【非居民股转案例】新疆巴州国税局对某非居民企业平价股权转让运用“可比非受控价格法”进行特别纳税调整补 ...

税务机关今后会日益加大关联企业关联交易申报监管力度，企业应该全面提升股权转让的合规水平，有效防范税务风险。

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平价转让股权，谨防纳税调整风险
来源：中国税务报 2018年3月23日
本报记者李文通讯员张后伟李露
近日，新疆巴音郭楞蒙古自治州首例股权转让反避税案告捷，巴音郭楞蒙古自治州国税局按照可比非受控价格法，对非居民企业股权转让所得作了特别纳税调整，扣缴所得税306.46万元。
股权转让错综复杂
M公司成立于2004年8月24日，注册资本2.10亿元，并于2008年7月22日迁移至巴音郭楞蒙古自治州（以下简称巴州）库尔勒市开发区，是巴州规模最大的化工类企业。
2008年3月，M公司的投资公司T公司与香港B公司签订《M公司认购增资协议书》，注册资本由2.10亿元增至2.30亿元，增资部分由香港B公司认购，按照1∶11的溢价比例，香港B公司应缴认购款2.15亿元。增资后，T公司持有股权的比例为91.51%，B公司持有股权的比例为8.49%。
2009年4月，因M公司发展需要，召开董事会同意增加2家股东，即X公司和H公司，约定两家公司必须投资3年以上，T公司与香港B公司放弃对M公司的同比增资权利，同意注册资金由2.30亿元增至3.26亿元，增加注册资金9646万元，其中X公司4823万元，H公司4823万元，增资部分由两家公司分别按1∶3.11的比例溢价认购，各出认购款1.50亿元。增资后，T公司持股比例为64.48%，香港B公司持股比例为5.98%，X公司与H公司持股比例分别为14.77%。
2011年6月，M公司拟筹备上市，需上市股改，香港B公司退出，将其持有的M公司全部股权转让给T公司，支付其实际出资额2.15亿元。同时，T公司收购H公司股份，收购价格为H公司出资额1.50亿元和按每年7.6%的溢价率及约定投资年限计算确定的股权溢价款之和；收购X公司股份，收购价格为X公司出资额1.50亿元和按每年8.6%的溢价率及实际投资年限计算确定的股权溢价款之和。变更后，M公司由T公司100%控股。因投资未满3年即收回股权，T公司赔偿了H公司和X公司一定数量的现金。
T公司收回股权后，M公司将企业性质改为私营企业，并于2011年8月29日向5家新公司重新转让股权32.95%，包括广西K公司、上海J基金、新疆G企业、新疆C企业和新疆L企业。L企业与C企业的执行合伙人为T公司及M公司法定代表人，应判定为关联关系。

关联交易露出马脚
巴州国税局在日常管理中发现，辖区内M公司的非居民企业持股方香港B公司，平价转让M公司股权，而同时入股的两家出资公司X公司和H公司，转让股份给M公司为溢价转让，存在不合理转让股权的事实。
通过跟踪调查和多次沟通，巴州国税局认为其存在将我国境内实现的利润避税转移至境外的重大嫌疑。经国家税务总局批准同意，2017年，巴州国税局对B公司股权转让实施特别纳税调整立案调查。
税务人员第一时间从外汇管理局、银行对外售付汇和股权受让方税务机关等第三方获取股权转让信息，并通过进一步梳理M公司、T公司和B公司的关系寻找突破口。
税务人员查看《M公司关联交易公告》《M公司非公开发行股票涉及重大关联交易的公告》《关联交易的公告》等历年投资公告发现，香港B公司与T公司属关联关系，并有重大关联交易，符合《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕2号）对关联关系的定义：一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系。
对于香港B公司不合理平价转让M公司股权的行为，税务人员根据《中港税收安排》和《一般反避税管理办法（试行）》（国家税务总局令2014年第32号）的规定作出判定：香港B公司实施了不具有合理商业目的而获取税收利益的避税安排，税务机关应当以具有合理商业目的和经济实质的类似安排为基准，按照实质重于形式的原则实施特别纳税调整。
在收集分析相关资料的基础上，综合考虑关联企业交易特点、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境、经营策略等可比性分析因素，最终将转让定价方法确定为可比非受控价格法，补扣缴非居民企业所得税306.46万元，由支付人T公司到被转让股权企业所在地税务机关缴纳。
巴州国税局局长师永革表示，在经济全球化和数字化趋势明显加快的同时，传统国际税收体系面临着严峻的挑战。非居民企业转让持有境内企业股权的案例逐渐增多，源泉扣缴制度作为非居民企业管理的一项基本制度，支付方具有法定扣缴义务。师永革提醒企业，税务机关今后会日益加大关联企业关联交易申报监管力度，有效遏制跨境逃避税，防止税收流失。因此，企业应该全面提升股权转让的合规水平，有效防范税务风险。

来源：中国税务报
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