实例讲解生产企业“免、抵、退”的计算及账务处理

出口企业按经营类型分为生产型与外贸型企业两种，简称生产企业与外贸企业。生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位和个体工商户。外贸企业是指不具有生产能力的出口企业。

生产企业（一般纳税人）出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物适应免抵退办法。免抵退办法是指出口环节免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。生产企业应退税额的计算可以按照下方五步计算（不考虑进料加工）：

一、计算当期不得免征和抵扣税额
当期不得免征和抵扣税额＝当期退税申报单证齐全出口货物离岸价FOB×记账汇率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）

二、计算当期应纳税额
当期应纳税额=当期内销货物销项税额-(当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额-其他进项税额转出）-上期期末留抵税额

三、计算当期免抵退税额
当期免抵退税额=当期退税申报单证齐全出口货物离岸价FOB×记账汇率×出口货物退税率

四、确定应退税额
产生退税的先决条件有二，其一是当期期末必须有留抵税额，其二是要有当期免抵退税额。当期免抵退税额跟当期留抵税额比较，哪个小退哪个。

五、确定当期免抵税额

1、当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，
   当期应退税额＝当期期末留抵税额
   当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

2、当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，
   当期应退税额＝当期免抵退税额
   当期免抵税额＝0

3、当期出现应纳税额时，
   当期免抵税额＝当期免抵退税额

淡然设备制造有限公司为生产型一般纳税人出口企业，2019年10月外购原材料取得防伪税控开具的专用发票，发票总计金额为：100000，税额为：13000，货款尚未支付，发票通过认证。当月内销设备取得不含税销售10000元，成本为8000，外销货物取得FOB销售收入30000美元（单证信息齐全，假设汇率为1：6.9），成本为：170000元，上期无留抵，该货物适用增值税税率为13%，出口退税率为10%。计算该企业11月申报201910所属期出口销售额30000美元实际退税额、免抵税额的金额。

一、计算当期不得免征和抵扣税额
当期不得免征和抵扣税额＝当期退税申报单证齐全出口货物离岸价FOB×记账汇率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）=30000*6.9*（13%-10%）=6210

二、计算当期应纳税额
当期应纳税额=当期内销货物销项税额-(当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额-其他进项税额转出）-上期期末留抵税额=1300-（13000-6210）=-5490

三、计算当期免抵退税额
当期免抵退税额=当期退税申报单证齐全出口货物离岸价FOB×记账汇率×出口货物退税率=30000*6.9*10%=20700

四、确定应退税额
当期留抵税额小于当期免抵退税额，故当期应退税额为当期留抵税额5490

五、确定当期免抵税额
当期期末留抵税额＜当期免抵退税额时，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额=20700-5490=15210，免抵税额需要缴纳附加税。

账务处理

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