股票期权的费用

1、其他综合收益
【问】1、目前引起主体所有者权益变动的主要三块内容。一个企业与所有者（所有者以所有者身份）进行的交易而引起，这类交易属于权益交易，不影响损益。二是，企业主要的交易通过利润表，进而影响所有者权益。三是除了上述二者以外的，但会影响所有者权益的计入”其他综合收益“。那其他综合收益是不是一个排除法的定义。
疑惑：不知这样理解是否准确。
2、公允价值变动损益和其他综合收益，是不是仅是一个账面损益（paperloss/gain）的概念，其最后都要在资产负责终止确认时予以结转正式损益（仅是理论上）。但就目前应用上看，公允价值变动损益有时候结转有时候又不结转。例如在交易性金融资产终止确认时结转正式损益，但是在衍生工具终止确认时又没有结转。其他综合收益处理的方式也类似。
【答】1、目前准则对其他综合收益没有一个能够概括其所有组成项目共同特征的描述性定义，所以采用的是正向列举的方式（类似于“白名单制”），只有纳入明确列举范围的项目才属于其他综合收益。所以其他综合收益并不是一个倒挤出来的排除法概念。
2、公允价值变动损益在相关资产、负债的持有期间已经体现在损益中，并不是到相关资产处置、负债结算时才转入损益的。并且现在也有其他综合收益项目最终不得转入损益的例子。在新的金融工具准则下，应该不再需要在交易性金融资产和衍生工具终止确认时，将累计的公允价值变动损益转入投资收益。

2、租入固定资产改建用于研发
【问】A公司租入一块土地，支付了租金并进行了改建，用于某种新作物的试种，企业目前称不排除将来有可能就该试种方法形成一项成果，但目前并不确定是否能行。
租金和改建费用均计入了长期待摊费用，现在有两种方法存在争议。
一种是认为长期待摊费用暂时保持不动，待项目完结后，看是否形成了成果，若形成，则在成果收益期内进行摊销；若未形成，则届时一次进损益。
另一种认为长期待摊费用应当在剩余租期内进行摊销，若实体要进行研发支出核算，则可计入研发支出，若不进行研发支出核算，则直接进当期损益。（目前实体并未进行研发项目核算）。上述两种方法哪种更为恰当一些？
个人倾向于认为第二种方法，理由如下：
1）作为长期待摊费用，会计上要求在收益期间进行摊销。目前该土地的种植基地已经改建完成，已经在为试种项目提供平台支持，那么应当视为实体已经开始享受该项改建带来的收益，因而应该开始摊销。至于这个项目最终是否能形成成果，并不应该作为改建项目是否为实体带来了收益的考量标准，而应该是对整个试种项目是否为实体带来收益的考量标准。落实到账务处理的时候，可以体现为长期待摊费用每月按期摊销，借记研发支出，贷记本科目；至年末，根据研发项目所处的阶段以及是否满足开发费用资本化的条件，视情况决定研发支出是计入当期费用还是资本化。即长期待摊费用是否摊销以及研发支出是否资本化应属于两个分离的判断过程。但这种账务处理方法没有找到出现过，所以不确定是否正确。
2）如果按照第一种方法处理，那假如该项改建支出后的土地，一半用于销售农作物的种植，另一半用于研发，那计入长期待摊费用的改建支出则应该一半进行摊销，另一半保持不动。这样看似乎并不妥当。
【答】基本赞同你的理解。

3、投资性主体母公司
【问】在非投资性主体A的合并报表中，需要对B(本身是投资性主体）的子公司G（非投资性主体）转换为并表处理吗？
另外，对于D的子公司F，在A的合并报表中是否应保留公允价值计量呢?

【答】1、根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第二十四条：“投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。”
所以A在合并报表中需将B的子公司G纳入合并报表范围，不能继续按公允价值计量对其投资。
2、对于D的子公司F，在A的合并报表中可以选择保留公允价值计量，也可以选择调整为常规合并报表，然后A再以调整后D的报表为基础进行权益法核算。
《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第九条：“投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，…………”

4、追溯调整少数股东权益比例
【问】同一控制下合并追溯调整前期报表的少数股东权益比例。
1）从理论上说，同一控制下合并追溯调整前期报表所使用的少数股东权益确认比例应该怎么样确定？
举两个一次性收购的例子说明一下，假如合并日前A、B、D属于同一集团，C属于集团外公司，其中A、B、C持有D的0%、80%、20%股权：
2）假如合并日后，A、B、C分别持有D的70%、10%、20%股权，此时在A的合并报表层面，同一控制下合并追溯调整前期报表所使用的少数股东权益确认比例是否就是1-70%=30%？
3）假如合并日后，A、B、C分别持有D的70%、20%、10%股权，此时在A的合并报表层面，同一控制下合并追溯调整前期报表所使用的少数股东权益确认比例是否就是1-（70%-10%）=40%（因为A从C收购的10%B股权可以在权益变动表里作为与少数股东的权益性/交易呈现）？
举两个分步实现同一控制下企业合并的例子说明，假如合并日前A、B、D属于同一集团，C属于集团外公司，其中A、B、C持有D的40%、40%、20%股权。
4）假如合并日后，A、B、C分别持有D的51%、29%、20%股权，此时在A的合并报表层面，同一控制下合并追溯调整前期报表所使用的少数股东权益确认比例是否就是1-51%=49%？
5）假如合并日后，A、B、C分别持有D的51%、40%、9%股权，此时在A的合并报表层面，同一控制下合并追溯调整前期报表所使用的少数股东权益确认比例是否就是1-（51%-11%）=60%（因为A从C收购的11%B股权可以在权益变动表里作为与少数股东的权益性/交易呈现）？
综上所述，是否可以总结为：
6）合并日收购的股权来自于集团外时，追溯调整所使用的归属母公司权益比例需要剔除这一块集团外收购来的股权比例？合并日收购的股权来自于集团内时，追溯调整所使用的归属母公司权益比例需要包含这一块集团内收购来的股权比例？
结合上述案例，我对《瑞华研究2010-2016汇编》中的“问题3-2-24（通过增资方式实现的同一控制下合并的前期比较数据追溯调整问题）”尚是不能理解：
7）该案例中，A对B增资51%，完成了同一控制下企业合并，在追溯调整前期报表的时候，为什么少数股东权益不是前期未调整报表中权益按照少数股东权益比例计算的部分，而是全部的前期未调整报表中权益？
【答】1、从理论上说，假设此前本企业和本企业的子公司在被合并方无持股，同一控制下合并追溯调整前期报表所使用的少数股东权益确认比例，应为【100%-本企业本次从同一控制下的被收购方原股东收购的股权比例】。所以你对2）、3）的理解是恰当的。
2、分步交易实现同一控制下合并的，本企业此前持有的权益比例也纳入追溯调整后合并日前归母股权比例。
你对4）5）6）的理解基本合理。
【其他答】我是这么理解的：合并方追溯调整前期报表时，少数股东权益的比例=合并前对集团来说属于少数股东的持股比例+合并后集团其他方最终剩余的持股比例
2：合并前对集团来说属于少数股东的持股比例20%+合并后集团其他方最终剩余的持股比例10%=30%；
3：合并前对集团来说属于少数股东的持股比例20%+合并后集团其他方最终剩余的持股比例20%=40%
4：合并前对集团来说属于少数股东的持股比例20%+合并后集团其他方最终剩余的持股比例29%=49%
5：合并前对集团来说属于少数股东的持股比例20%+合并后集团其他方最终剩余的持股比例40%=60%
7：合并前对集团来说属于少数股东的持股比例0%+合并后集团其他方最终剩余的持股比例49%=49%

5、新金融资产转移准则
【问】23号金融资产转移准则
第八条企业已经转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬。如：“出售金融资产且仅保留以其在回购时的公允价值进行回购的选择权。”
第13条企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，应当继续确认被转移金融资产的常见情形有：企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌期权合同或看涨期权合同，且根据合同条款判断，该看跌期权或看涨期权为一项重大价内期权。
请教：
第13条，企业与转入方签订了看跌期权、看涨期权，约定期权的执行价格，此执行价格为企业根据当前的市场行情及对未来的预期判断的执行日的公允价值。对于价内期权，判断为企业保留了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此不应当终止确认金融资产。
第8条按回购时的公允价值回购，风险报酬转移，终止确认，第13条期权执行日的价格也是估计的在回购日的公允价值，如果估计的准确执行价很可能与当时的公允价值是一致，为何价内期权就不能理解为风险报酬已经转移，不能终止确认，这点我没有想明白。
【答】即使在最初转移日，按照当时可获得的信息，对期权执行日标的金融资产的公允价值作出了最佳估计，并依据该最佳估计确定了行权价格，但随着后续情况的发展变化，对期权执行日标的金融资产的公允价值的预期是会发生变化的，但行权价格不再变化，最终实际的行权日公允价值可能与行权价格差异很大。所以这种情况不属于“约定按行权日公允价值回购”的情况。

6、股票期权的费用
【问】国企上市公司等待期资产负债表日确认股票期权的费用明细科目。
国企上市公司等待期资产负债表日确认股票期权的费用，是否计入管理费用明细科目“工资”？是否占用国有企业核定的工资总额？（需要说明的是目前国资系统核定工资总额是以实发数核定的）还是说过一下“应付职工薪酬”科目，单在管理费用下设置一个科目？等待期不能税前扣除，待行权时才可以按照工资薪金所得进行扣除？
【答】应直接借记“管理费用——股权激励”，贷记“资本公积——其他资本公积”，不通过“应付职工薪酬”科目核算。等待期不能税前扣除，待行权时按国家税务总局2012年18号公告规定在企业所得税前扣除。

7、限制性股票取消回购
【问】公司非公开发行限制性股票进行股权激励，可行权条件已达到，但因股价低于限制性股票的授予价，公司决定取消本次的股权激励，按每股单价10元回购限制性股票，现在回购日股价为9元，这里的差额1元，是否还应按准则讲解里：“在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用“的规定确认为当期损益？
【答】请首先核对：此前（作出回购决定前），是否已按《企业会计准则解释第7号》第五条规定恰当地确认和计量“其他应付款——限制性股票回购义务”？其次回购价格和该负债余额大小的关系？
实际回购时，应：
1、首先借记“其他应付款——限制性股票回购义务”，贷记库存股，差额调整资本公积，将该项负债和库存股的余额结平。
2、其次，按照回购日标的股权的公允价值和实际回购价款中的较低者借记“库存股”，按实际支付的回购价款贷记银行存款，按其差额（如有）借记管理费用，再办理股份注销手续后，将此次回购形成的库存股与对应的股本、资本公积等对冲。

8、持有待售和终止经营损益
【问】母公司为某省钢铁公司，其全资子公司A，是某地区从事钢铁冶炼的公司，2017年根据去产能的产业调整政策，A公司停产并将土地出售给当地政府，已经与当地政府签订土地转让协议。土地转让款中既包括土地款，也包括拆迁损失和停工损失等，补偿部分已经收到，2018年将完成整体拆迁工作，现A公司已停产。大体是这么个情况。想请教：
1、A公司个别报表不能按照持续经营假设编制，但是母公司合并报表是按照持续经营假设编制，其中包括了一部分非持续经营的内容，是否需要特殊披露？
2、母公司单体报表和合并报表中对A公司的长投和合并内容是否应按照持有待售资产（负债）编制？（虽然不是出售，但拆迁补偿是否能够理解为非货币**换？）
3、由于A公司按照可回收金额（拆迁补偿金额）与账面值的差额能否确认为终止经营损益？（拆迁后该地区不再有钢铁冶炼行业）
【答】1、需披露该子公司的情况。合并报表层面需对该子公司自身按非持续经营基础编制的报表进行适当调整，才能纳入母公司的合并报表。参考：《瑞华研究2010～2016汇编》之“问题3-2-97（子公司清算期间的合并报表问题）”。
2、一般待拆迁资产不作为持有待售处理，因为过程较长，变数较多，很难证明是否按惯例可以随时出售，以及能否在一年内完成处置。
3、“终止经营损益”是利润表中的一个披露指标，在2018年内完成拆迁且确定满足终止经营条件的前提下，该子公司在报告期和前期比较期间内的所有损益（不仅仅是此次拆迁补偿损益）均属于终止经营净利润。

9、国企资产评估
【问】请问国企间进行同一控制下合并还需要资产评估吗？
【答】根据《企业国有资产评估管理暂行办法》（国务院国资委令第12号）第六条规定，发生企业合并的，应对相关资产进行评估；如为经各级人民政府或其国有资产监督管理机构批准，对企业整体或者部分资产实施无偿划转的，可以不评估。

10、前期模拟报表编制
【问】同一控制下合并，前期模拟报表编制问题。
甲控制了A、B、C三家公司，2018年A公司才成立，A公司成立后于2018年10月31日并购了B、C两家公司（B、C两家公司已成立多年），B公司净资产为正，C公司净资产为负数，以1元转让，问题
（1）在A公司单体，对C公司的长投就应为0对吗？分录为：借：长期股权投资----C公司0元；贷：货币资金1元，贷：资本公积-1元对吗？
（2）请问合并后到底是否应将子公司盈余公积与未分配利润转回呢？不管子公司净资产为正还是负，都要转回吗？解释5又说不用转回，困惑。
（3）请问合并发生在2018年，现在还要编织2017年、2016年的模拟合并报表，在2017年与2016年A公司还不存在，那么是不是只要将B与C公司所有项目加总，然后将B与C的实收资本转到资本公积就可以了？就不需要做其他调整分录了？（假设没有任何内部交易需要抵消）
【答】1、是。
2、合并报表层面，因为A是本年度新设的，因此其合并报表应从A自身的成立日开始编制，相应地，只应恢复B、C的留存收益中自A成立日后形成的部分，此前的部分在A的合并报表层面不再恢复。
3、A公司成立日之前的各年度、期间的报表属于模拟汇总报表。对汇总报表的编制方法，你的理解基本合理。需注意在附注中适当披露所采用的编制基础。

END
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