四大是如何对银行业进行审计的？

不知道审计银行和审计普通企业会不会有不一样的地方

鳄梨 · 2018-10-15 23:25:51

首先需要明确的是审计原理通用所有行业。因为银行业报表本身与金融监管要求的披露和普通工业企业有一些差异，所以具体来说审计程序略有调整。具体来说根据银监会对内外资银行的监管要求和派发的牌照是不一样的，所以对于内外资银行的审计各自又会有一定区别。从审计程序来讲，因为银行业的报表主要科目主要为利息收入支出、手续费收入支出、吸收存款、贷款、准备金、同业存放、存放同业、联行往来。 1.对于利息收入，主要程序和工业企业的存款利息程序基本一致：对利息收入做个合理性测试，抽取凭证看看利息收入得到时的电文痕迹或者银行间对账单等。特别的是，因为银行业务有银行间的利息收入和对企业贷款的，利息收入一般会分开测试。利息支出同理。
2.手续费收入：手续费收入包括各类“中介”服务，有时会设计表外业务比较“杂”。通常根据业务不一样，取得的支持性文件也不同。需要注意的是目前很对银行会在利息收入以外向客户收取“贷款额度占用手续费”等名目的手续费用，其实质很可能是变相“利息”，银监会对银行的利息范围做了严格要求，故该类手续费可能会设计合规性问题，需要谨慎处理。
3.吸收存款。对于负债类科目重点一般是“完整性”，但是完整性很难做的，所以对于“吸收存款”其实有效的程序不多。需要注意的是，对于存款的法定准备金和超额准备金我们需要做合理性测试，如果当地央行接受询证函的话，这是需要发询证函的。
4.贷款：发放贷款是要签合同的，所以存在性风险不高。风险在于是否减值！（重要的事情说一遍）所以为了检测银行贷款减值是否合理，每年审计师都要花大量时间去做信贷审阅。工作量较大，对于中资银行这项工作要贯穿全年。因为外资银行很多没有拿到人民币业务牌照，发放的贷款是外币的，工作量较少，所以外资行的信贷审阅有时候只需要在年末做一做。具体来说根据银监会指引，中资银行一般会把贷款分为五级：正常、关注、次级、损失、可疑，后三类统称不良贷款。对于正常与关注贷款银行需要组合计提减值；对不良贷款需要单个计提贷款减值准备。信贷审阅的主旨是测试正常与关注类贷款是否需要降级为不良；不良贷款的拨倍是否恰当。
5.同业存放、存放同业、同业拆借、拆借同业：区别在于前两类是将银行的闲置资金存入其他银行或者由其他银行存入本行。其性质是闲散资金作为存款。后两类是向别的银行借贷或者发放贷款给别的银行，性质是贷款。根本区别在于闲散资金存放的利率比因为缺钱借贷的利率低。
对于同方同业和拆借同业，类比工业企业存款贷款，只需要对他行发放询证函。对于同业存放和同业拆借可以看银行间往来痕迹（电文、放款收款凭证）以及他行出据的对账单等。
6.联行往来：神一般随意摆放的科目出现了！联行往来既可以单独列放净额，又可以根据其性质分配到“同业存放、存放同业、拆借同业、同业拆借”等科目中。
7.其他可能会涉及的点：
外资银行的汇兑损益及折算问题…这个非常乱…因为银行涉及的外币很多，账务系统很多…有些外资金融机构不同账套的记账本位币是不一样的，导致统账制下有两种或多种本位币。各种不规范的账务系统间折算会对汇兑损益产生微妙的影响，有时候是会积少成多的。

营改增。特别是对于中资银行来说，营改增会导致某些银行间业务（主要是吸收同业资金）无法避税，增加融资成本之外，作为审计师需要关注相关增值税计算是否正确。营改增对于银行业的影响是比较大的，总体来说对于银行利润是有负面影响的。

合规性问题。

最后，最近银行业受经济因素影响，不良率持续上升。关于其不良资产腾挪和处置可以参照财新网写过的一篇评论，名字似乎叫“不良资产腾挪术”。憋的不说了，起床又要去做信贷审阅了，捂胸。

夜枫 · 2018-10-15 23:25:52

银行审计主要就是做 Credit 信贷业务和 Treasury 货币资金业务。信贷业务就是传统的计入表内资产的发放贷款及垫款科目。主要关注点有贷款原值是否完整准确，贷款准备金的一系列相关问题。其中贷款准备金是重中之重，对公贷款不良贷款按照个别计提方法来确认准备金率，审计狗做信贷审阅的目的就在此，对公贷款正常、关注类贷款用迁徙模型确定各级别准备金率，管理层往往会在这个地方和审计师有不同意见；个人贷款就按迁徙模型分别确认5个贷款类别的准备金。因为准备金余额直接关系到银行当年新计提的准备金数额会影响当期利润，对资本充足率等监管机构关注的点影响也很大。货币资金业务主要就是银行的四分类投资科目里面的金融资产（国债、企业债券、股权、应收款项投资）的审计程序，主要关注期末金融资产价值的准确性。因为银行业务是高度依赖自动化控制的，所有从系统中导出的数据都高度依赖系统可靠性。审计时每年也要对银行核心系统以及相关系统进行各种测试，以确保系统是可靠的。系统可靠性通过相关测试后，利息收入、支出等P&L重大科目基本上用实质性分析程序测算一下就行，其他科目和一般企业审计并没有什么明显的区别，因为银行并不进行实物生产，所以没有存货等生产销售相关科目。

匿名用户 · 2018-10-15 23:25:53

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姑射 · 2018-10-15 23:25:54

终于碰到我会的了，泪奔
先明确一点，审计是什么。
审计：国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。

以上来自百度百科。
但简而言之，四大行的审计都是事务所针对其财务报表的真实性正确性和合规性进行审查。
财务报表分为四大表，应该不需要我赘述，这四大表还有若干针对每一条的附注，除了四大表以外，还有一部分其他根据CAS或者IFRS要求披露的数据，比如关联方交易，金融风险管理（可以理解为对资产负债表下到期日，现金流等等的区间分类），资本充足率等等。

因而在大的报表科目项下银行审计需要执行的审计程序和一般商业企业，制造业其实大同小异，比如大方面都需要审计计划（包括审计前期准备，客户调查）、风险评估、执行审计程序、出具审计报告，审计完成，就具体审计程序而言，比如都需要做穿行测试，细节测试等等。
但针对银行的具体业务类型，反而较其他企业有较大差异。
首先一点，在银行里，客户存款是资产负债表负债项，而贷款、银行持有的债券等类金融产品则属于资产。
其次，在银行中，按照风险等级看，贷款的风险一般明显大于银行持有的固定资产，贵金属等等。所以在银行审计中，一般审计人员都会做的期末盘点则不大有运气做到，即便可能被分去盘金条，最多也是在监视器后面监盘…
再次，对银行具体业务审计中，具体过程一般如下：从客户处拿到截止报表日的业务明细（包含各种字段，一般是一个超级巨大的excel或者ACCESS），将业务账与财务账（未调整的截止报表日的科目余额表）核对，根据业务明细账做函证、下发并收回（以核对具体业务有无出错可能性），根据本年度特殊事项（前两年代付达表外进表内，这两年打包出售贷款，做资产管理计划等等奇怪的业务）出具审计调整，审计调整落账，整理审计底稿包括外部文档），出具报告和报表附注…
总体来看，除了具体审计业务内容差别较大以外，和其他企业差别真心不大…
我抛了个砖，求引个玉

mike · 2018-10-15 23:25:55

企业存在把资产做大，负债做小的动力~而银行刚好相反。。。想做大负债（存款端），做小资产（主要指贷款）~所以涉及的认定资产和负债是反过来的。。。说得不是很严谨，大概表达意思就成了。。。

花椒小姐 · 2018-10-15 23:25:56

同意楼上的主要观点，原理就是那些，就补充一句。

银行贷款资产比较特殊，面临的风险不仅仅是错报，一方面不能有太多不良，一方面要挣利息，一方面是房地产、钢贸、制造业变换莫测的违约客户，可能生出舞弊、暗度陈仓、明贷实不知何物的种种问题。

作为审计师，要面对他们的财务、风控、客户经理、法务等部门，想走过场很容易，该有的文件都会有，该对的数都能对上，但是细聊起来，能发现很多蛛丝马迹。

另外，外汇业务也很有意思，远期、即期这些衍生加帮客户结算的信用证，都是一般企业接触不到的。

四大是如何对银行业进行审计的？

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