cpa金融负债和权益工具的区分之特殊金融工具

总结金融负债和权益工具的区分，内容如图：

整体框架

难点一：以外币计价的配股权、期权或认股权证
一般情况下由于汇兑差额的存在，固定金额外币折算成本币时受汇率影响不满足固定换固定，为金融负债；特殊情况，对于配股权、期权或认股权证，有权按比例以固定金额任何货币换固定数量的该企业自身权益工具，为权益工具。                                                                                                    举例：一家在多地上市的企业，向其所有现有普通股股东提供每持有2股普通股可购买其1股普通股的权利（配股比例为2股配1股），配股价格为配股公告当日股价的70%。由于该企业在多地上市，受各国家和地区当地法规限制，配股权行权价币种与当地货币一致。分析：所有股东每持有2股即可再以固定任何货币买1股，并且假定所有股东均参与配股，配股后，最终每个股东在企业的权益份额不变，因此为权益工具，注意这只适用于配股权、期权或认股权证。
难点二：或有结算条款和结算选择权

区分金融负债和权益工具的关键是判断发行方是否可以无条件的避免在未来交付现金或其他金融资产（发行方是否自己可以主观控制这项义务发生），不可避免（发行方不可控）—金融负债；可以避免（发行方自己可以控制）—权益工具。如存在结算选择权的衍生工具，（如合同规定发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生工具）为金融负债。                                                                                                                                                                      举例1：如永续债利息约定其利息只在发行方有可供分配利润时才需支付的情况下，虽然是否有可供分配利润使利息支付义务成为或有义务，但发行方不能无条件避免支付现金的合同义务，金融负债。
举例2：甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回优先股，金融负债。
举例3：甲公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股利（非累计），但如果分配股利，必须优先支付优先股股利。甲公司可以自行决定是否分配股利，权益工具。
举例4：如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售。甲公司行为为前提的或有结算，甲公司分派股利即可不发生该项义务，权益工具。
难点三：以下2种情况涉及合并报表处理

1、确定集团作为一个整体是否由于该工具的而承担了交付现金或其他金融资产的义务，或者承担了以其他导致该工具分类为金融负债的方式进行结算的义务。该种情况下子公司确认权益工具，母公司可能为金融负债。                                                                                                                                  举例：甲公司为乙公司的母公司，其向乙公司的少数股东签出一份在未来6个月后以乙公司普通股为基础的看跌期权。如果6个月后乙公司股票价格下跌，乙公司少数股东有权要求甲公司无条件地以固定价格购入乙公司少数股东所持有的乙公司股份。个别报表中，少数股东持有乙公司股份为权益工具，合并报表层面，由于看跌期权使集团承担了不能无条件避免的支付现金的合同义务，因此该少数股东权益不再符合权益工具定义，而应确认为一项金融负债，金额=回购所需支付金额的现值。
  2、大部分可回售工具为金融负债，&#34;可回售工具&#34;和&#34;发行方在清算时有义务向另一方按比例交付净资产的金融工具&#34;确认为权益工具为金融工具列报准则的例外，因此上述情况子公司在个别报表中作为权益工具列报的特殊金融工具；母公司合并财务报表中对应的少数股东权益部分仍应分类为金融负债。
  难点四：可回售工具

可回售工具确认为权益工具，需同时满足（1）按比例份额获得企业净资产，持有权益=持有数量*单位权益金额（2）最次级工具，即与企业共担风险，其他金融工具清算完之后才清偿（3）所有工具同特征（4）持有期间不分红，教材原话&#34;除了发行方应当以现金或其他金融资产回购或赎回该工具的合同义务外，该工具不满足金融负债定义中的任何其他特征&#34;（5）期间现金流靠企业净损益。

难点五：金融负债权益工具重分类

权益工具→金融负债，重分类日以该金融工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益，“资本公积-股本溢价“；
金融负债→权益工具，以重分类日该金融工具的账面价值计量，无差额。
                                                                                                难点六：复合金融工具

要注意区分金融负债和权益工具，分别核算。会计分录见下图。

                                                                                                                                                         难点七：永续债的会计处理

到期日、清偿顺序、利率跳升和间接义务。详见图解。