金融工具-金融资产的确认与计量

一、金融工具的初始计量
   1.初始计量金额的确定
      1）企业初始确认金融资产或金融负债应当按照公允价值计量。
            企业应当根据公允价值计量的相关规定，确定金融资产和金融负债在初始确认时的公允价值。
            公允价值通常为相关金融资产的交易价格。
         金融资产或金融负债公允价值与交易价格存在差异的，企业应当区别下列情况处理：
         （1）在初始确认时，金融资产或金融负债的公允价值依据相同资产或负债在活跃市场上的报价或者以仅使用可观察市场数据估值技术确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额确认为一项利得或损失。
         （2）在初始确认时，金融资产或金融负债的公允价值以其他方式确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额递延。并根据某一因素在相应会计期间的变动程度将该递延差额确认为相应会计期间的利得或损失。
      2）企业初始确认的应收账款包含收入所定义的重大融资成分或收入规定不考虑超过一年合同中的融资成分的，应当按照其定义的交易价格进行初始计量。
   2.相关交易费用的处理
      对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用计入当期损益。既以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用计入投资收益，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的交易费用计入财务费用。
      对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用计入初始确认金额。
      交易费用：指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
      增量费用：指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用。
         包括：支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出。
         不包括：债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本、持有成本等与交易不直接相关的费用。
   3.企业取得的金融资产所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目。
二、金融资产的后续计量
   1.金融资产后续计量原则
      企业应当对不同类别的金融资产，分别以摊余成本，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益、以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。
      一项以公允价值计量的金融资产公允价值低于零时，企业应当将其确认为一项负债。
      主合同为资产的混合合同即使整体公允价值低于零，企业应当始终将其整体作为一项金融资产进行分类和计量。
   2.以摊余成本计量的金融资产
      1）相关概念
            实际利率法：指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。
            实际利率：是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量折现为该金融资产账面余额（不考虑减值）或该金融负债摊余成本所使用的利率。
            【举例】甲企业购买一项债券，甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产，该债券期限为3年，分期付息，甲公司每年收取固定的利息，到期获得本金，将未来3年的利息和本金进行折现，折到甲公司购买该债券的时点，使折现的现值等于甲公司购买债券时支付的价款所用的利率，就是实际利率。
            在确定实际利率时，应当考虑金融资产或金融负债所有合同条款（如提前还款、展期、看涨期权及其他类似期权）。但不应当考虑预期信用损失。
            经信用调整的实际利率：指将购入或源生的已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产摊余成本的利率。
            在确定经信用调整的实际利率时，应当考虑金融资产或进金融负债所有合同条款（如提前还款、展期、看涨期权及其他类似期权等）。并在初始预期信用损失的基础上估计预期现金流量。
            企业通常能够可靠估计金融工具或一组类似金融工具的现金流量和预计存续期。
            在极少情况下，金融工具或一组金融工具的估计未来现金流量或预计存续期无法可靠估计的，企业在计算确定其实际利率（或经信用调整的实际利率时），应当基于该金融工具在整个合同期内的合同现金流量。
            合同各方之间支付或收取的，属于实际利率或经信用调整的实际利率组成部分的各项费用、交易费用、溢价、折价等，应当在确定实际利率或经信用调整的实际利率时予以考虑。
         2）摊余成本
            金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始计量金额经下列调整确定：
            （1）扣除已偿还的本金；
            （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日之前的差额进行摊销形成的累计摊销额；
               （3）扣除计提的累计信用减值准备（适用于金融资产）

对于浮动利率金融资产或浮动利率金融负债，以反映市场利率波动而对现金流量的定期重估将改变实际利率，
如果浮动利率资产或浮动利率负债的初始确认金额等于到期日应收或应付本金的金额，则未来利息付款额的重估通常不会对该资产或负债的账面价值产生重大影响。
企业与交易对手方修改或重新定义合同未导致金融资产终止确认，但导致合同现金流量的重估的，应当重新计算该金融资产的账面余额，并将相关利得或损失计入当期损益。
重新计算的该金融资产的账面余额，应当根据重新定义或修改的合同现金流量按金融资产的原实际利率折现的现值确定，购买或源生的已经发生信用减值的金融资产应按经信用调整的实际利率折现确定。
对于修改或重新定义合同产生的所有成本或费用，企业应当调整修改后金融资产的账面价值，并在修改后金融资产的剩余期限内摊销。

         3）企业只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期损益：
            （1）企业收取股利的权利已经确立
            （2）与股利相关的经济利益很可能流入企业
               （3）股利的金额能够可靠计量
         4）计量原则
               以摊余成本计量且不属于任何套期关系的金融资产所产生的的利得或损失，应当在按照实际利率法摊销、确认减值、终止确认、重分类时计入当期损益。
         5）账务处理
               购入：借：债权投资-成本（面值）
                              债权投资-利息调整（差额，可能在贷方）
                              应收利息（分期付息情况下的利息）
                              债权投资-应计利息（一次还本付息下的利息）
                              贷：银行存款等
               计息：借：应收利息（分期付息情况下的利息，面值*票面利率）
                              债权投资-应计利息（一次还本付息下的利息，面值*票面利率）
                              贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）
                                    债权投资-利息调整（差额，可能在借方）
               收到利息：借：银行存款
                                 贷：应收利息（分期付息情况下的利息）
                                       债权投资-应计利息（一次还本付息下的利息）
               处置：借：银行存款（实际收到价款）
                              债权投资减值准备（余额结平）
                              贷：债权投资（余额结平）
                                    投资收益（差额，可能在借方）
               持有过程中投资收益金额=持有期间分配利息之和+到期收回本金-初始确认时支付的对价
3.以公允价值计量且其变动计入其他综合体收益的金融资产
      1）计量原则

因公允价值变动产生的利得或损失，除与套期会计有关之外，计入其他综合收益。
采用实际利率法计算的该类金融资产利息计入当期损益。该类金融资产计入各期损益的金额应当视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。
外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入财务费用，外币非货币性金融资产形成的汇兑差额计入其他综合收益。
减值损失或利得计入当期损益。
终止确认时，计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出，计入当期损益。

2）账务处理
购入：借：其他债权投资-成本（面值）
                              应收利息（分期付息一次还本下的利息）
                              其他债权投资-应计利息（到期一次还本付息下的利息）
                              贷：银行存续（实际付款金额）
                                    其他债权投资-利息调整（差额，可能在借方）
计息：借：应收利息（分期付息到期还本下的利息，面值*票面利率）
                              其他债权投资-应计利息(到期一次还本付息下的利息，面值*票面利率）
                              其他债权投资-利息调整（差额，可能在贷方）
                              贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）
收到利息：借：银行存款
                                    贷：应收利息（分期付息到期还本下的利息）
                                          其他债权投资-应计利息(到期一次还本付息下的利息）
公允价值变动：借：其他债权投资-公允价值变动（公允价值相对于期初摊余成本差额的变动金额）
                                          贷：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动
                                    或相反分录
  处置：借：银行存款
                              贷：其他债权投资-成本（余额结平）
                                    其他债权投资-利息调整（余额结平，可能在借方）
                                    其他债权投资-公允价值变动（余额结平，可能在借方）
                                    投资收益（差额，可能在借方）
                           借：投资收益
                                 贷：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动
4. 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
      1）核算原则

公允价值变动产生的利得或损失，除与套期会计有关以外，计入其他综合收益；
获得的股利（属于投资成本收回部分除外）计入当期损益；
汇兑损益计入其他综合收益(该类金融资产属于非外币货币性金融资产）；
不需要计提减值准备；
终止确认时，计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

2）账务处理
         购入：借：其他权益工具投资-成本（公允价值+交易费用）
                           应收股利
                           贷：银行存款
被投资单位宣告发放股利：借：应收股利（持有份额*发放总额）
                                                      贷：投资收益
  公允价值变动：借：其他权益工具投资-公允价值变动
                                       贷：其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动
                                 或相反分录
处置：借：银行存款
                           贷：其他权益工具投资-成本
                                 其他权益工具投资-公允价值变动（余额结平，可能在借方）
                     借：盈余公允-法定盈余公积
                           利润分配-未分配利润
                           贷：其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动（余额结平，可能在借方）
5.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
      1）账务处理

公允价值变动形成的利得或损失，除与套期会计有关外，计入当期损益；
获得的股利利息计入当期损益；
不需要计提减值准备；

2）账务处理
            取得：借：交易性金融资产-成本（公允价值）
                              应收股利（权益性投资）
                              应收利息（债务性投资）
                              投资收益（交易费用）
                              贷：银行存款
宣告发放股利或利息：借：应收股利（权益性投资，持股比例*发放总额）
                                                      应收利息（债务性投资，面值*票面利率）
                                                      贷：投资收益
公允价值变动：借：交易性金融资产-公允价值变动
                                                         贷：公允价值变动损益
处置：借：银行存款
                              贷：交易性金融资产-成本
                                       交易性金融资产-公允价值变动（余额结平，可能在借方）
                                       投资收益（差额，可能在借方）