彻底理解权益法（顺流交易）

认真看完以下内容，你肯定能够彻底理解权益法顺流交易以存货为例
一、先上例题和分录

甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万出售给乙公司。假定甲企业取得取该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者未发生过内部交易。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外出售。乙公司20×7年净利润为2000万。

二、具体理解步骤

在这里，我依然把被投资企业乙公司分为两部分，80%其他股东和20%股东（甲公司自己）

甲公司与乙公司发生交易交易时，本质上是甲公司分别与乙公司80%股东和20%股东（甲公司自己）两部分股东的交易。甲公司与80%股东交易，双方没有关联关系，交易发生即认可，无需抵消。甲公司与20%股东交易，相当于自己跟自己交易，应当抵消。

个别报表层面，20X7年乙公司实现账面净利润2000万元，甲公司长期股权投资——损益调整分录应当是：
分录1.借：长期股权投资—损益调整 400（2000*20%）
贷：投资收益 400（2000*20%）
以上分录相信大家没问题。
下一步的抵消有点消化不良，重点来了。
我们看一下该笔交易导致的结果，对于甲公司而言，虚增营业收入1000 20%=200万，虚增营业成本60020%=120万；对于乙公司而言，虚增存货80万（为啥是80万？对于乙公司而言，20X7年年末存货共计1000万：800万的存货是80%股东从甲公司那里买的，没有关联关系，认可该成本；200万的存货，是20%股东从甲公司买的，因为尚未向外部第三方销售，存在关联方关系，这部分的真实成本是60020%=120万，所以存货虚增了80万）。综上，该笔交易造成的结果，就是甲公司虚增收入200万，虚增成本120万。乙公司虚增存货80万。因此，调整分录如下分录2.
借：投资收益 80（（1000-600）*20%）（代替投资方损益）
贷：长期股权投资—损益调整 80（（1000-600）*20%）（代替被投资方存货）

为什么贷方不写存货，而是写长期股权投资？因为乙公司不是子公司，乙公司的资产项目不在合并底稿。乙公司资产的增减，在甲公司个别报表中，应该通过长期股权投资来体现，所以调减长期股权投资80万元。

为什么不是以下分录
借：营业收入 200
贷：营业成本 120
长期股权投资 80

为什么不抵消营业收入和营业成本？因为个别报表需要遵循历史成本记账原则，收入和成本都不动，虚增的收入和成本综合导致虚增利润80万，而虚增的80万是与乙公司交易产生的，所以用“投资收益”综合代替虚增的“营业收入-营业成本”。

合并报表层面，若甲公司需要编制合并报表，我们现在提一种假设，假设乙公司20%股东部分是甲公司的子公司，这一部分需要纳入甲公司合并范围，那么此时需要在合并工作底稿中编制如下分录：
借：营业收入 200（1000*20%）（抵消虚增收入）
贷：营业成本 120（600*20%）（抵消虚增成本）
   长期股权投资 80 （400*20%）（抵消虚增的长期股权投资）
但是但是但是，个别报表那个逆子当时调整对了吗？错错错！作为会计主体，应当分别调减营业收入和营业成本，同时调减长期股权投资。再返回去看分录2。嗯，当时贷方长期股权投资调整对了，不管它。还应分别调减营业收入和营业成本，逆子却直接调减的投资收益。所以合并层面应编制如下分录
借：营业收入 200
   贷：营业成本 120
         投资收益  80

综合以上，在个别报表中，未实现内部交易损益的调整分录，顺流交易和逆流交易的会计处理没有区别，但是会计科目所代表的意义不同。
对于顺流交易
借：投资收益 80（（1000-600）*20%）（代替投资方收入和成本）
贷：长期股权投资—损益调整 80（（1000-600）*20%）（代替被投资方存货）
对于逆流交易
借：投资收益 80（（1000-600）*20%）（代替被投资方损益）
贷：长期股权投资—损益调整 80（（1000-600）*20%）（代替投资方存货）

期权匿名回答 · 2022-5-8 19:48:18

我觉得你写的挺对的，但是理解起来依旧有些生涩，我自己只能说大概懂了，或许这个知识点的实质本来就不太好理解，所以CPA课程里面没有讲顺流交易需要调减为实现利润的原理，只是告诉我应该要记住。

彻底理解权益法（顺流交易）

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