关于权益法顺逆流内部交易在个别与合并财务报表的会计 ...

前提：由于本人对合并财务报表并不会很熟悉（还没学到）以及看到很多网上人给的解释分录都有一些问题，比如只能解释一部分对外销售情况，细究之后总有些不妥。本强迫症不爱背诵的人写一些文字供大家交流。

甲企业对乙企业取得20%表决权的股份，能够对乙公司实施重大影响

一、内部交易

你跟你爸妈、爷爷奶奶是一家人。有一天你爸（甲企业）花了600块钱买了你压泡面的kindle（逆流交易）。这个kindle是你跟你同学花了100块钱在咸鱼上买的二手货。你花了20，你同学花了80。你们分赃，你赚了100块钱，你同学赚了400块钱。你狂喜，拿去抽烟打麻将。过了一个月，你爸发现kindle水墨屏根本看不清，想把它卖掉。
情况一：你爸牛逼，600块钱又忽悠卖给了隔壁老王，这样你爸没亏没赚。隔壁老王晚上跪搓衣板。
过年了，你要孝敬你爸妈，各给了你爸、妈（控股股东）20块钱，说爸、妈，你们辛苦了。站在你妈的角度：好小子，不算白养啊，赚钱了知道孝敬老父亲。
情况二：你爸试图忽悠隔壁老王，可是隔壁老王因为抽烟打麻将被老婆抓住，已经跪过搓衣板，上缴财产了，不愿意600块钱买。你爸含泪100块钱按照泡面盖子价格在咸鱼上卖掉。
过年了，你要孝敬你爸妈，各给了你爸、妈（控股股东）20块钱，说爸、妈，你们辛苦了。站在你妈的角度：好小子，白养了啊，跟你爸合伙忽悠我泡面盖子值600块钱。你爸大年三十搓衣板跪定了！

内部交易就是情况二，你把泡面盖子卖出了kindle的价格。所以只要在会计报表中存在双方是投资方与被投资方的关系，都会存在。这正是利益输送的潜在可能，因此内部交易都需要正式公告。

合并财务表与个别财务报表都要解决内部交易的问题，但是由于财务报表合并对象不同，因此处理存在差异。

二、合并财务报表和个别财务报表。

这里不过多说明。有用的几点是：
1、个别财务报表：对于甲企业，个别财务报表是他对他的资产负债表的计量情况，包括它对乙企业的长期股权投资的损益情况。因此，站在甲角度，甲企业与乙企业之间的属于权益比例部分交易是存在内部交易的。

2、合并财务报表：甲企业如果有子企业（控制），那么期末甲企业需要编制合并财务报表。需要注意：合并报表都是在合并底稿里面去进行编制，上一年的数据他是不会留存的。每年都会把子公司和自己的个别财务报表去过来计算。
三、特殊的个别财务报表【做法一致】：

甲企业对乙企业取得20%表决权的股份，能够对乙公司实施重大影响

假设上述交易在20X1年交易，乙企业20X1年盈利了100万元。无论是顺流交易还是逆流交易，假如这笔交易没有卖给独立第三方，那么你都会存在内部交易问题。因此甲企业需要对未售出的存货（或未被消耗的固定资产进行处置）。
1）对于逆流交易：乙企业卖的存货，乙个别报表上赚了20万，但是20万*20%是内部交易（这部分可以理解成甲企业的钱来垫付，未来只有卖给第三方了，才有人来支付垫付的部分，因此不能算收益）。如果X1年没有卖出α（0~100%比例）的存货，那么期末要在甲的个别财务表上扣除这部分的投资收益，同时调减长期股权投资——损益调整（对于乙是净利润，对于甲是长投的-损益调整）。在未来的年份，每卖出了剩下的一部分（第三方来接盘），那就加回来对应的部分。
2）对于顺流交易：这个有点难理解。志凤的课件这么讲的：乙企业存货增加100万元，银存减少100万元。可以认为是80万是购买存货的钱，不影响当期损益。这20万，认为是乙是在分配现金股利（实锤了，内部交易！）。但是这20万*20%，是内部交易（这部分可以理解成乙企业的钱来垫付，未来只有卖给第三方了，才有人来支付垫付的部分，因此不能算收益）。如果X1年没有卖出α（0~100%比例）的存货，那么你就要在期末扣除这部分的投资收益，同时调减长期股权投资——损益调整。在未来的年份，每卖出了剩下的一部分（卖出β{0≤β≤α}，第三方来接盘），那就加回来对应的部分。
因此调整的分录会计分录为：
20X1年：要将当年没有卖出去的扣除掉

借：投资收益 20*α*20%【解释：20万是差额，α是没有实现对外销售的比例，20%是权益份额】
贷：长期股权投资——损益调整20*α*20%

当然了，计入100万损益正常写：

借：长期股权投资——损益调整 100*20%
贷：投资收益 100*20%

20X2年及以后：由于我持续的将存货卖出，因此将卖出的部分反向加回来（α=0的时候，就没有β的事情了）

借：长期股权投资——损益调整 20*β*20%
贷：投资收益 20*β*20%【解释：20万是差额，β是当年卖出的比例，20%是权益份额】

四、合并财务报表

4.1 顺流交易

对于这样一笔交易，我们看看甲多了什么（先不考虑期末的长投损益调整）：

营业收入+100万，银存+100万
营业成本+80万，存货-80万

对于乙来说：

存货+100万，银存-100万

如果20X1年完全没有销售，即α=100%。此时，甲的个别财务报表上，首先按照第三章进行调整

借：投资收益 20*20%
贷：长期股权投资——损益调整 20*20%

之后我们处理合并财务报表，由于前面讲过这笔内部交易，产生了虚假的收入和成本，假设上一步调整未发生时，合并财务报表上应该出现的调整分录为：

借：营业收入 100*20%
贷：营业成本 80*20%
长期股权投资 20*20%【为什么不是存货】

为什么不是存货？存货在乙，而非在甲。在甲表上，对应资产的换成长投，对应损益的换成投资收益
结合个别报表上已经完成的分录，最终在合并报表上要继续新添的分录为：

借：营业收入 100*20%
贷：营业成本 80*20%
投资收益 20*20%

这里有一个很多文章均容易搞错的点：合并财务报表的调整比例是否跟20X1年售出比例有关。答案是：存在争议。理论上营业收入按照销售比例调整比例是合理的，也符合从个别报表上继续调整的原则。但是CPA为什么要统一在第一年将相关的营收、营业成本全部减去呢？
我们可以这么理解：从甲的合并财务报表的角度上，你与乙企业的营业收入与成本里的20%就是要消除，因为这是内部的交易，跟你最终是否销售无关，你经过乙倒手，这部分价差还是投资收益。因此20X1年直接全部处理。

4.2 逆流交易

对于这样一笔交易，我们看看甲多了什么（先不考虑期末的长投损益调整）：

存货+100万，银存-100万

对于乙来说：

营业收入+100万，银存+100万
营业成本+80万，存货-80万

如果20X1年销售剩余了α (α≥0%)。此时，甲的个别财务报表上，首先按照第三章进行调整

借：投资收益 20*20%*α
贷：长期股权投资——损益调整 20*20%*α

之后我们处理合并财务报表，对甲来说，假设上一步调整未发生时，合并财务报表上应该出现的调整分录为：

借：投资收益 20*20%*α
贷：存货 20*20%*α%

结合个别报表上已经完成的分录，最终在合并报表上要继续新添的分录为：

借：长期股权投资——损益调整 20*20%*α
贷：存货 20*20%*α

合并报表是每年独立从个别报表上抓过来，因此只要α还不为0，肯定要继续做。因此你未交易的存货还在账上。
五、Take-home Message

1、区分初始确认点的资产负债调整和这里的内部交易的区别。前者是你交易了会处置，后者是你不交易会处置。
2、...

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