未实现内部交易损益

会计中对于未实现内部交易损益的处理，要按照不同的视角来看待。所谓内部交易，实际上就是我们常说的关联交易。关联交易我们按照关联方的地位不同区别为两种：母子公司之间的关联交易；投资方与联营企业合营企业之间的关联交易。交易主体不构成关联方而发生的交易不叫内部交易，不是内部交易考虑的范围。
首先来看母子公司之间的内部交易。对于母子公司，这里就涉及母子公司个别报表和母公司合并报表。
首先看子公司个别报表，这里母子公司发生任何交易，乃至子公司也外部任何主体发生交易，子公司个别报表都不存在任何调整，该怎么计帐就怎么计帐。
那么母公司个别报表呢？母公司个别资产负债表里有一项长期股权投资，对应子公司的净资产份额。母公司的个别利润表里有一项投资收益，对应从子公司收取的股利。母公司对子公司的投资，在个别报表里采用成本法，针对子公司被母公司控制期间所形成的权益变动，母公司个别报表里都是不做处理的。所以说，母子公司发生内部交易，导致子公司的权益发生变动，母公司个别报表也不做相应的调整。导致母公司发生的权益变动，母公司该怎么计帐就怎么计帐，也不存在调整。
如果母公司编制合并报表呢？从母公司编制合并报表的角度，母公司和子公司视为一个整体而存在，母子公司之间的内部交易在合并报表上视为没有发生。所以要把内部交易产生的影响全部消除。内部交易产生哪些影响呢？首先是虚增了营业收入，营业成本，也虚增了内部资产的价值（一项存货或资产经过内部买卖就把价格抬高了），这个内部资产虚增的价值就是未实现内部交易损益。所以在合并报表上对内部交易的处理就是消除营业收入，营业成本，资产增值（金额等于未实现内部交易损益）。
对应的会计分录就是：
借：营业收入
   贷：营业成本
            资产（未实现内部交易损益）
如果连续编制合并报表，那么以前年度的调整分录都要抄下来，损益类项目都要换成年初未分配利润。可以做成两笔：
借：年初未分配利润
   贷：存货（年初未实现内部交易损益）
借：营业收入
   贷：营业成本
            存货（未实现内部交易损益）
以上也可以合成一笔：
借：年初未分配利润
      营业收入
      贷：营业成本
            存货（年末未实现内部交易损益）

其次再来看投资方对联营企业合营企业的长期股权投资，按照会计准则要采用权益法。权益法下，联营企业合营企业的净损益影响长期股权投资-损益调整，那么在计算联营企业合营企业的净损益时，如何看待与投资方之间的内部交易呢？
对于投资方的个别报表来说，简化处理，对于本期发生的未实现内部交易损益全部扣除，而且是从被投资方的净利润中直接扣除，扣除后的净损益乘以投资方持股比例作为长期股权投资-损益调整的金额。未来期间对外实现了多少，就在届时期间从被投资方的净利润中加回来。然后根据调整后的被投资方净损益乘以投资方持股比例就得出长期股权投资-损益调整的金额了。
发生未实现内部交易损益当期：
借：投资收益（未实现内部内部交易损益乘以投资方持股比例）
   贷：长期股权投资-损益调整（未实现内部交易损益乘以投资方持股比例）
以后期间实现了部分：
借：长期股权投资-损益调整（对外实现的内部交易损益）
   贷：投资收益（对外实现的内部交易损益）

本来这样就非常清楚了，但是假如投资方有其他子公司需要编制合并报表呢？投资方的合并报表里对于联营企业合营企业的内部交易，如何看待呢？

正常来讲，投资方编制合并报表主要是调整子子公司的。这个与联营企业合营企业的长期股权投资，内部交易本来是完全不管的。但是由于投资方编制个别报表时出现了上面的对未实现内部交易损益的调整分录，合并报表为难了！为啥呀，个别报表里的这个调整分录不对呀！因为被投资方对内部交易的调整始终是根据交易本身产生的报表项目。在合并报表看来，与联营企业合营企业之间的未实现内部交易损益，要分顺流交易和逆流交易。顺流交易时投资方多了营业收入，营业成本，长期股权投资（因为被投资方多了存货）；逆流交易时投资方多了存货，投资收益（因为被投资方多了营业收入，营业成本）。
所以在个别报表调整分录投资收益，长期股权投资的基础上，要恢复成合并报表认可的样子。
合并报表的调整分录就变成了：
顺流交易
借：营业收入
      贷：营业成本
            投资收益
逆流交易
借：长期股权投资
      贷：存货

以上就讲完了。其实也很简单的，就是合并报表里对内部交易是按照交易本身的报表项目去调整的，而且是站在母公司的个别报表上去调整的。针对控制的子公司，因为子公司的整个个别报表都是会纳入到合并报表上来，所以与子公司之间的未实现内部交易损益也是全部要进行抵消。而针对联营企业合营企业，由于母公司的个别报表里统统把和联营企业合营企业的未实现内部交易损益都调整了，这个调整母公司不认可，母公司又要站在合并报表的立场把个别报表的调整分录再调整回来。
而投资方对于联营企业合营企业的未实现内部交易损益，都是在交易当期先全部扣除，然后以后期间实现了再加回来，这样算出来后调整联营企业合营企业的净利润，对应再算出投资方享有的长期股权投资和投资收益。
对于合并报表来说，在抵消未实现内部交易损益之前，也要把母公司的长期股权投资按照权益法进行调整，计算出自合并日以来的子公司净损益，其他综合收益，其他权益变动，而且都是以公允价值持续计算的。对应地，子公司个别报表也要按照公允价值进行调整。