一文搞懂顺流交易

学顺流交易，还是得从案例入手。
案例：甲企业持有乙公司20%股份，甲将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司作为存货管理。至当年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。乙公司20×7年净利润为2 000万元。假设不考虑税金的影响。
交易过程如下：

分析：
甲企业600万的存货，作价1000万卖给乙。一顿操作猛如虎，甲企业账面就能确认收入1000万，结转成本600万，那么就能实现营业利润400万；甲企业账面的存货减少600万，而乙账面存货多出1000万。
如果这笔交易不做抵销处理，会出现什么问题呢？
甲企业持有乙公司20%的股权。那么，甲企业向乙公司出售的任何一笔交易，都有20%属于自己卖给自己的。只要乙公司没有对外出售这些商品，就相当的20%的商品只是从甲的仓库挪到乙的仓库，没有产生实际收益。但甲企业的账面已经确认了收入、成本了。这种情况如果不抵销，那么甲企业就可以操纵报表利润，随意虚增收入和成本了。
所以，甲企业对乙公司的任何一笔交易，都要一拆为二来看，20%就是属于自己卖给自己的，80%才算是自己正常对外出售的。自己卖给自己的这部分，如果资产负债表日，乙公司还没有把这20%部分的货卖给第三方，就属于未实现的内部交易损益。
在这道题中，未实现的内部交易损益，导致甲企业账面的营业收入虚增200万、营业成本虚增120万，则营业利润合计虚增80万；同时，乙公司账面的存货也虚增了80万。

这是顺流交易需要抵销未实现内部交易损益的原理。
那甲企业怎么做账呢。
一、个别报表账务处理：
①出售存货的时候，甲企业的会计这样做账：
借：应收账款 1000万
贷：营业收入 1000万（假设不考虑税金的影响）
借：营业成本 600万
贷：存货 600万
②年末结账时，甲企业的会计需要对权益法核算的长期股权投资做如下账务处理：

注意看！甲企业的会计，做的抵销的未实现的内部交易损益的会计分录，80万这个数据没问题。
但很多小伙伴到这里就有点懵了。
我们分析得出，甲企业账面的“营业收入”、“营业成本”虚增了，乙公司账面的“存货”也虚增了，不应该是抵销这些虚增的科目吗？怎么是“投资收益”和“长期股权投资”呢？
这调整分录怎么来的？
（1）投资收益
甲企业出售商品给乙公司，这笔交易满足收入的确认原则，就必须根据会计准则的要求，确认营业收入，结转营业成本，并冲减存货的账面价值。甲企业作为独立的法律主体，根据会计准则要求做账之后，不能再随意更改收入、成本的入账金额。既然规定了不能更改收入、成本的入账金额了，那权益法核算下，跟被投资单位有关的交易需要调整的，只能通过“投资收益”这个科目来代替自身账面虚增的“营业收入”及“营业成本”了。
（2）长期股权投——资损益调整
甲企业要抵销虚增的那点存货价值，但这笔存货已经在乙公司账上呢，甲企业没处调。能怎么办法呢？只能用“长期股权投资”这个科目来代替乙公司账面虚增的“存货”。
所以，甲企业针对这笔未实现的内部交易损益导致虚增的营业收入、营业成本和存货，最终的抵销分录如下：
借：投资收益（代表甲公司账面虚增的营业收入、营业成本）
贷：长期股权投资——损益调整（代表乙公司账面虚增的存货）
这是甲企业的账务处理全过程。
如果甲企业没有其他子公司，甲企业的会计，在期末结账的时候，就不需要再编制一份合并报表了。这笔交易的账务处理，到这一步就结束了。
二、合并报表账务处理
如果甲企业存在其他子公司，期末还需要编制一份合并报表，这笔交易的账务处理还没完。
在逆流交易的介绍中，我们提到过，合并报表不是法律主体概念，它是会计主体的概念。从会计主体的概念出发，纳入合并范围的全部机构，都要把资产、负债等报表科目汇总到母公司的合并底稿种。合并底稿中的所有项目，都需要反映真实的交易结果，哪些科目因为内部交易存在虚增的，那些科目就得调整。
按照简化合并处理，甲企业在编制合并报表时，对这笔内部交易的抵销分录原本是：

但是！甲实际上，不需要对乙编制合并报表，乙公司的所有资产、负债科目都不会纳入甲公司的合并底稿中，甲公司无法直接抵销乙报表上的“存货”科目，还是只能通过调减“长期股权投资”来提到“存货”科目。所以，甲企业实际上要达到的抵销结果应该是：

又因为，甲企业的财务已经在个别报表上做了一笔抵销分录了：

因此，要达到实际的抵销结果，甲企业需要在编制合并报表时，做一笔调整分录：

总结起来，整个报表账务处理为：

期权匿名回答 · 2022-3-28 00:16:05

实在佩服多谢老兄的讲解

期权匿名回答 · 2022-3-28 00:16:20

受教了，感谢！

期权匿名回答 · 2022-3-28 00:17:12

老师讲的通俗易懂，非常适合菜鸟

期权匿名回答 · 2022-3-28 00:17:36

为什么加乙企业出售了存货也要调呢？

期权匿名回答 · 2022-3-28 00:18:09

望老师继续更新～～

期权匿名回答 · 2022-3-28 00:18:34

挺清晰的，谢谢

期权匿名回答 · 2022-3-28 00:19:00

说的真透彻，看了其他的讲解这个是最通俗易懂的

期权匿名回答 · 2022-3-28 00:19:14

感谢！

期权匿名回答 · 2022-3-28 00:19:43

想请教一下老师，为什么顺流交易无论被投资方是否出售多少存货，合并报表调整分录相同呢？谢谢

期权匿名回答 · 2022-3-28 00:19:58

想请教一下老师，为什么顺流交易无论被投资方是否出售多少存货，合并报表调整分录相同呢？谢谢

期权匿名回答 · 2022-3-28 00:20:46

很清楚了，谢谢！还有一个问题，请问一下顺流交易对乙公司的其他股东有影响吗？

期权匿名回答 · 2022-3-28 00:21:10

一个新的角度理解这个顺流交易

期权匿名回答 · 2022-3-28 00:21:52

通俗易懂[赞同][赞同][赞同]

期权匿名回答 · 2022-3-28 00:22:00

很清楚了，我一直没理解CPA书里面说的联营怎么还要合并财务报表，你这里说清楚了。谢谢

期权匿名回答 · 2022-3-28 00:22:34

这是我看过最精彩的解释。很棒一下子就懂了

期权匿名回答 · 2022-3-28 00:23:34

出售之后就是实现了的内部交易，真真正正的卖出去了，获得了利润，所以要增加

期权匿名回答 · 2022-3-28 00:24:28

为什么顺流交易在个别报表做的调整是借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整。顺流交易明明是母公司销售产品给了子公司造成了母公司营收虚增。按照权益法来说，自己的投资收益就是占股比例乘上子公司的净利润。顺流交易并没有影响到子公司利润，那按照权益法核算，投资收益就没有减少。在个别报表来作出的调整应该是抵扣虚增的营收还有长期股权投资（因为子公司存货虚增了但只能通过长期股权投资来调整）。这样处理的话不但易于理解而且在合并报表层面都不需要再作出调整。还有一点轻一里面的例题无论子公司是否已经处理，是处理了一部分还是全部处理了母公司出售给他的存货，在合并报表层面都要做一样分录借：营收贷：营业成本投资收益这个分录。那这样的话不就造成了投资收益的虚增还有营业利润的下降了吗。假若子公司同一会计年度全部处理完毕这批存货，在合并报表上还这样处理，不就相当于母公司营业利润上少了这批存货按比例对应的应确认金额，在投资收益多去了这一部分金额。这是个啥道理。作者能否帮解答一下这两个问题。这顺流交易真的抽象，逆流交易自己想了几个小时把各种细节麻将都理顺了，这顺流交易是真搞不透其中的弯弯绕绕。

期权匿名回答 · 2022-3-28 00:24:53

有个疑问：甲把600元的东西以1000元卖给乙方，未实现内部交易是400元，如果要是把商品分20％自己和80％其它人，那么未实现内部交易损益不是只有400*20%吗，因为另外80%视同卖给其它人了，是已经实现了的。那么在计算时为什么还要按未实现内部交易损益是400来计算呢？刚开始学，请指教！

期权匿名回答 · 2022-3-28 00:25:27

长期股权投资代表净资产的份额，投资收益代表净损益的份额

期权匿名回答 · 2022-3-28 00:25:40

感谢

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