彻底理解权益法（逆流交易）

认真看完以下内容，你肯定能够彻底理解权益法逆流交易以存货为例
（一）先上例题和分录

甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。乙公司20×7年净利润为3 200万元。不考虑所得税因素。

（二）具体理解步骤
在这里，我把被投资企业乙公司分为两部分，80%其他股东和20%股东（甲公司自己）

乙公司与甲公司发生交易交易时，本质上是80%股东和20%股东（甲公司自己）两部分股东与甲公司的交易。80%股东与甲公司交易，双方没有关联关系，交易发生即认可，无需抵消。20%股东与甲公司交易，相当于自己跟自己交易，应当抵消。

个别报表层面，20X7年乙公司实现账面净利润3200万元，甲公司长期股权投资——损益调整分录应当是：
分录1.借：长期股权投资—损益调整 640（3200*20%）
               贷：投资收益                            640（3200*20%）
以上分录相信大家没问题，下一步的抵消有点消化不良，重点来了。我们看一下该笔交易导致的结果，对于乙公司而言，虚增营业收入1000 20%=200万，虚增营业成本60020%=120万；对于甲公司而言，虚增存货80万（为啥是80万？对于甲公司而言，20X7年年末存货共计1000万：800万的存货是乙公司80%股东那里买的，没有关联关系，认可该成本；200万的存货，因为尚未向外部第三方销售，这部分的真实成本是60020%=120万，所以存货虚增了80万）。综上，该笔交易造成的结果，就是乙公司虚增收入200万，虚增成本120万，综合导致乙公司虚增利润80万。甲公司虚增存货80万。因此，调整分录如下
分录2.借：投资收益                            80（（1000-600）*20%）（代替被投资方损益）
            贷：长期股权投资—损益调整 80（（1000-600）*20%）（代替投资方存货）
大家最关心的问题来了？不是虚增的存货吗？为什么要调整长期股权投资？因为个别报表需要遵循历史成本记账原则，就是这个存货的成本就是200万，不能动，而这存货虚增的80万，是与乙公司交易产生的，所以用“长期股权投资”代替“存货”。表中呈现的是分录1和分录2的综合结果。
合并报表层面，若甲公司需要编制合并报表，我们现在提一种假设，假设乙公司20%股东部分是甲公司的子公司，这一部分需要纳入甲公司合并范围，那么此时需要在合并工作底稿中编制如下虚拟分录：
借：营业收入 200（1000*20%）（抵消虚增收入）
   贷：营业成本 120（600*20%）（抵消虚增成本）
         存货 80 （400*20%）（抵消甲公司虚增存货）
但是，由于乙公司20%股东部分并不是甲公司真正的子公司，并没有纳入合并工作底稿，也就是以上虚拟分录中营业收入、营业成本本就没有纳入，那么按照“单行合并”理念，合并层面真正应该呈现的最终结果是：
借：投资收益 80
      贷：存货 80
但是但是但是，个别报表那个逆子当时调整对了吗？错错错！当时本来也该调减存货，迫于存货按照成本计量原则，所以当时调减了长期股权投资。。。所以，此时再返回去看分录2。嗯，当时借方投资收益调整对了，不管它。贷方本应是存货，逆子给调成了长期股权投资。所以合并层面应编制如下分录
借：长期股权投资 80
   贷：存货    80