金融资产（一）

今天之后，学霸团就进入CPA会计的环节，第一章是总论，这一章我们不讲。

第二章，我们大致会分以下几个环节来讲述：

金融资产（一）：概述与以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
金融资产（二）：持有至到期投资与实际利率法。
金融资产（三）：可供出售金融资产。
金融资产（四）：金融资产减值。
金融资产（五）：金融资产转移。
                                 金融资产（一）

金融资产是我们CPA会计的第一章。但实际上不论是中级财务会计还是CPA会计，其中的“金融资产”的概念都是狭义的。
广义的金融资产概念即可以理解为“资产负债表”中的流动资产。
而一般库存现金、银行存款、其他应收款、应收票据被划分到“货币资金”（当然CPA会计没有这一章）
长期股权投资又因为内容较多，一般单独划出来作为一章。

因此，在CPA会计中，狭义的金融资产主要包括：
1、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
2、持有至到期投资
3、贷款与应收款项（当然CPA会计依旧没有这个）
4、可供出售金融资产

      以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产

“以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产”名字很长，但从它的名字也可以看出它的基本处理方法。
而该大项目下又有两项小分类：交易性金融资产与指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产持有的目的非常简单：短期内出售该金融资产赚取差价。比如我们散户购买股票既可以把股票划分为“交易性金融资产”
而“指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产”实际上就相对麻烦了。需要满足两个条件之一才能划分为“指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产”
　　1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。

　　2.企业管理上的需要。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

这两个条件是什么意思呢？因为比较难理解，因此举例进行说明：

第一种情况，比如我发行了短期债券100万，然后用这笔钱买入股票。如果把该股票划分为可供出售金融资产,那么债券付利息会确认财务费用,但是股票的涨跌又是计入资本公积.这样导致双方的计量基础不同,这样我每年投资收益和成本的口径就不同了。
也就是如果上市公司发行短期债券（交易性金融负债）。筹集的钱用来买股票或者债券。虽然管理者可以按照自己的持有意图划分为交易性金融资产或者持有至到期投资或者可供出售金融资产，但是因为你这些钱的来源是交易性金融负债。所以我们必须直接指定买入的金融资产为交易性金融资产，这样双方的计量口径才一致，才能真实的反应此上市公司的业绩。

第二种情况,很典型的就是基金公司,比如我管理一个基金.里面包含了股票,债券,权证等.有可能这个组合中有的股票我一直持有了10年。但是公司考核我的业绩一定是按照市价来的.所以我们也要把它指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

详细着说如果基金公司管理着一个股票组合，虽然按照持有者意图可以长期持有划分为持有至到期，但是基金公司为了考核基金的业绩，必须把它直接指定为以公允价值计量且期变动计入当期损益。我们基金持有人看的就是基金的公允价值。

简单地说，划分为“指定以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产”就是为了“统一计量基础”

                                 会计处理

两类公允价值计量的金融资产，按照其公允价值入账，发生的交易费用，计入“投资收益”
资产负债表日，将其公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）
处置时，该金融资产公允价值与入账金额之间的差异计入“投资收益”

1、下列各项中，应当划分为交易性金融资产的有（　）。
　　A.属于财务担保合同的衍生工具
　　B.被指定为有效套期工具的衍生工具
　　C.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售
　　D.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理
答案：CD
　　解析：满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：
　　（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；
　　（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；
　　（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。

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期权匿名回答 · 2022-3-22 10:43:05

终于明白为什么要指定以公允价值计量的交易性金融资产的原因了。之前书上的都没看懂

期权匿名回答 · 2022-3-22 10:43:41

那处置金融资产时，金融资产公允价值与（）之间的差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动。
A.初始入账价值
B.面值
C.账面价值
D.买价

金融资产（一）

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