第九章金融资产（1）

新年快乐！祝大家在新一年里，有"鼠"不尽的快乐！"鼠"不尽的幸福！"鼠"不尽的健康！"鼠"不尽的钞票！

金融资产准则有些内容比较晦涩难懂，大家不要担心，非常晦涩的内容，稍微了解一下就可以！考试的时候考的都是非常基本的，把核算的规则掌握好，考试的时候敢考金融资产，就是送分！

一、金融资产的分类

收取本金和利息→债权投资

收取本金和利息+出售→其他债权投资

其他模式（例如短期交易）→交易性金融资产

非交易性权益工具投资→可以指定为其他权益工具投资

二、金融资产的核算规则

a.债权投资减值
借：信用减值损失
贷：债权投资减值准备

b.其他债权投资减值
借：信用减值损失
贷：其他综合收益—信用减值准备

三、详细分类（参考）

这是应用指南上的详细分类，有兴趣的同学可以了解一下！

四、细碎知识

①企业的银行存款、应收账款、应收票据和发放的贷款等均属于金融资产。【摊】

②预付账款不是金融资产，预收账款不属于金融负债。

③企业购入的看涨期权或看跌期权等衍生工具属于金融资产（公→损）；企业签出的看涨期权或看跌期权等属于金融负债（公→损）。

④企业购入的股票、基金、可转换公司债券一般属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

⑤尽管企业持有金融资产是以收取合同现金流量为目标，但是企业无须将所有此类金融资产持有至到期。因此，即使企业出售金融资产或者预计未来会出售金融资产，此类金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。【债权投资也可以出售】

⑥重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。

五、计算题

.【2017年真题】甲公司债券投资的相关资料如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%。债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券。甲公司根据管理该债券的业务模式和合同现金流量特征，将该债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产。

资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。

资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2025万元收存银行。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：
（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。
（2）计算甲公司2015年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。
（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录。
（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。（保留两位小数）

先不要看答案，自己亲自写一写，不要眼高手低，一看都会，一做都错！

【答案】

神一般的表格

（1）
借：债权投资—成本          2 000
—利息调整          30
  贷：银行存款                2 030

（2）
计算：甲公司2015年应确认的利息收入＝2030×3.79%＝76.94（万元）
分录：
借：应收利息                         84 ②收钱
贷：利息收入                   76.94  ①算账
债权投资—利息调整    7.06  ③差额

（3）
借：银行存款          84
贷：应收利息       84

（4）
计算：2016年应确认的利息收入＝（2030-7.06）×3.79%＝76.67（万元）
分录
借：应收利息                         84 ②收钱
贷：利息收入                   76.67 ①算账
债权投资—利息调整    7.33 ③差额

（5）
借：银行存款                   84
贷：应收利息                84

注：这笔分录考试的时候可以不写，题目中说的是编制出售债券的分录，直接编写下面这个分录就可以！

借：银行存款                2025
贷：债权投资—成本    2000
—利息调整  15.61
  利息收入             9.39【差额，倒挤】

怎么算出利息调整为15.16？画丁字账户！

注：计算能力非常重要！如果计算能力不过关，考试的时候算出这些小数点，估计都要怀疑人生的！

跟着小马哥，考试稳稳过！！！

第九章 金融资产（1）

第九章金融资产（1）