极干货 | 从时间节点看期权纳税

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钱一动税就来了，股权激励中股权发生变动时税也随之而来，今天就和大家简要聊一聊期权发放中存在的税收问题。

No.1
期权纳税时间节点

期权从实际获得到受益的过程中有以下几个关键的节点：

我们可以一个一个来进行梳理。

公司授予员工期权的时候，双方只是签订了期权授予协议，此时股权没有发生任何变化。

毕竟还要等到期权全部成熟，员工才有可能行权来得到相应的奖励。

什么都还没有发生的时候，当然不交税了。

期权成熟的时候，员工有权选择是否行权，如果选择不行权，股权依然没有产生变动，没有股权的转让，也没有对价，自然不会涉及税的问题。

不过值得注意的是，不同的工具有不同的特点。

限制性股票（权）在解禁的时候，股权（票）会归属于员工，所以此时如果激励工具是限制性股票（权）就会产生税收上的问题。

期权成熟之后，如果员工选择行权，则股权就会实际归属于员工，此时相当于发生了股权的转让，股权的变动就会产生税收上的问题。

但是这个节点上交税，在股权激励的场景中有很大的不合理性。

因为员工在行权时需要先支付一笔行权价款，这部分款项的数目一般不会太大。

但是之后需要按照《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）的规定计算缴纳个人所得税，具体计算公式为：

股票期权形式的工资薪金应纳税所得额＝

（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股行权价）×股票数量

并且是按照工资薪金所得项目适用3%—45%的累进税率。

这种情况下，员工虽然拿到了股权，但是先出了一笔行权款，又出了一笔税款，距离真正套现的日子却还颇为遥远。

这样的激励必然会使原本计划得很好的激励效果大打折扣。

所以为了应对这种不合理的情况，《财政部、国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）横空出世。

根据规定，如果符合递延纳税的要求，进行递延的话，接受激励的人可以在等到转让时再缴纳税款，而且是按照“财产转让所得”项目适用20%的税率。

但是递延纳税也规定了7个严格的要求。

所以在做股权激励之前，如果需要利用递延纳税政策，就要提前做好规划。

而且应当在成熟和行权的时间上进行一定的安排，考虑集中行权给企业利润带来的巨大压力和影响。

No.2
递延纳税的七个要求

我们可以再次简要地梳理一下递延纳税的7个要求。

首先，主体应当是境内居民企业，而且有一定的程序性要求，需要股东（大）会、董事会审议通过，这样才能视为有效。

用以激励员工的标的应当是本公司的股票，而且不是人人皆可激励，总人数不能超过员工人数的30%。

对其身份也有要求，应当为公司的技术骨干和高管。

另外，期权应当从授予日起持有满3年，自行权之日起满1年，这样最短在3年内就可以满足适用递延纳税的要求。

另外期权的最长行权期不能超过10年。

值得注意的是这两条是针对期权的政策，也就是说股权奖励和限制性股票并不受这两个的限制。

最后一个要求更为明显，针对的对象是股权奖励，对于那些处在负面清单中的行业而言，不可以实施股权奖励。

可以看出来，递延纳税政策有着严格的适用条件，希望适用该政策的话需要提前做好规划。

不同的激励工具适用的政策也有很多不同，这又一次提醒我们做激励可不只是发股那么简单，需要更加全面、整体性的考虑。

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