【机票、车票进项税额如何计算，怎么填写申报表？】国内旅客运输服务纳入抵扣范围的计算及申报表填写

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2019年4月1日起增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，可以纳入进项税额抵扣范围。下面就让我们来看看哪些可抵扣，进项税额如何计算，怎么填写申报表等内容。

可抵扣进项税额范围[h2]1.购进的国内旅客运输服务。[/h2][h2]2.取得增值税专用发票和电子普通发票上注明的进项税额。[/h2][h2]3.注明旅客身份信息的其他的旅客运输扣税凭证票证才可以计算抵扣进项税，纳税人手写无效。[/h2][h2]4.与本单位建立了合法用工关系的个人发生的生产经营用的旅客运输费用。[/h2][h2]5. 劳务派遣人员发生的生产经营用旅客运输费用，由用工单位抵扣进项税额。[/h2]
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抵扣凭证类型及抵扣税额[h2]1.取得增值税专用发票的，按照发票注明的税额勾选抵扣；[/h2][h2]2.取得增值税电子普通发票，按照发票注明的税额据实抵扣；[/h2][h2]3.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路、水路等其他客票的，按对应公式计算进项税额。[/h2]

进项税额计算[h2]1.增值税专用发票、增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；[/h2][h2]2.取得航空运输电子客票行程单的：[/h2][h2]航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%；[/h2][h2]3.取得铁路客运车票的：[/h2][h2]铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%；[/h2][h2]4.取得公路、水路等其他客票的：[/h2][h2]公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%。[/h2]
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不得抵扣进项税额的范围[h2]1.航空运输的电子客票行程单上的民航发展基金不得计算抵扣。[/h2][h2]2.用于简易计税方法计税项目；免征增值税项目；集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；非正常损失的购进货物以及相关的劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品和产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务等取得的进项项税额。[/h2]

旅客运输服务纳入抵扣范围的申报表填写[h2]填写申报表时，旅客运输服务抵扣分别填写在附表二的第1栏、第8b栏及第10栏。如下图：[/h2]
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[h1]哪些人发生的旅客运输才能抵扣进项[/h1]

1.问纳税人为非雇员（如客户、邀请讲课专家等存在业务合作关系的人员）支付的旅客运输费用，能否抵扣进项税额？
答：39号公告规定，增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。这里指的是与本单位建立了合法用工关系的雇员，所发生的国内旅客运输费用允许抵扣其进项税额。纳税人如果为非雇员支付的旅客运输费用，不能纳入抵扣范围。需要注意的是，上述允许抵扣的进项税额，应用于生产经营所需，如属于集体福利或者个人消费，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（摘自《国家税务总局：深化增值税改革即问即答（之二）》）

2.第五，与本单位建立了合法用工关系的个人发生的旅客运输费用，属于可以抵扣的范围。对于劳务派遣的用工形式，劳务派遣人员发生的旅客运输费用，应由用工单位抵扣进项税额，而不是劳务派遣单位抵扣。（摘自《国家税务总局：深化增值税改革视频培训讲义之一关于降低增值税税率及扩大抵扣范围》）

3.扣缴客户端用于扣缴义务人为在本单位取得所得的人员（含雇员和非雇员）办理全员全额扣缴申报及代理经营所得纳税申报。（摘自《自然人税收管理系统（ITS）（个人所得税部分）——扣缴客户端用户操作手册》）

4.《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（税务总局公告2012年第15号）规定：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

5.综上述：合法用工关系的雇员，及合法雇用的季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工，所发生的国内旅客运输费用允许抵扣其进项税额。需要注意的是，上述允许抵扣的进项税额，应用于生产经营所需，如属于集体福利或者个人消费，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

来源：广西壮族自治区税务局
编发：广西壮族自治区税务局纳服中心（宣传中心）

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