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▍后台的好多小伙伴回复我说，总结一下F6的高频考点；必考考点有没有整理总结。所以，应你们的要求，今天专门发出此文（还不赶紧收藏转发？）
经营收入（trading income）是个人所得税中的重要知识点，难度较大，考试频率高，F6的每次考试都会有所涉及。本文旨在帮同学们梳理trading income的知识要点以及解题思路。
哪两种人会产生trading income
首先，同学们需要明确的是：“如果一个人的个税计算框架上出现trading income，那么他的身份是什么？”。有两种人会产生trading income，一种是sole trader（个体户），一种是partner（合伙人）。两种人的trading income计算是有细微差别的，partner比sole trader 多了一个利润分配环节，所以一开始做题的时候一定要明确是sole trader还是partner。
与employment income和property business income不同，Trading income是通过一系列的调整间接得到的。
对于个体户（sole trader），要得到税务期间的税务利润需要两步：
Step1. 调金额
以会计期间的会计利润（net profits）为起点，在金额上进行一系列加减调整得到会计期间的税务利润（tax-adjusted trading profits），需要特别强调的是调金额的环节所对应的期间永远是会计期间！ 调金额的步骤的起始点是会计期间的会计利润（net profit），这个考试的时候题目会告诉你，你需要记住的是税法的要求, 你需要做的是根据税法的要求对net profit进行调整。需要注意的是，不需要调整的income 或者 expense，要写“0”。这是同学们很容易遗忘的地方。另外，同学们要知道Capital allowance（下文分析）也属于调金额的环节，所以capital allowance的计算相当于调金额的一个Working。
Step2. 调时间
把会计期间的税务利润（tax-adjusted trading profits）调整成税务期间的税务利润（assessable trading income），切记只有税务期间的税务利润（assessable trading income）才是最终出现在个税计算框架上的“trading income”。 需要特别强调的是，某个税务年度的trading income所对应的纳税期间不再是既定的某一年的4月6号到下一年的4月5号，而是纳税基期（basis period）。 Basis period的确定方法有三种：(1) Opening year rule (commence trade)；(2) Current year basis (trading for many years);(3) Closing year rule/Cessation rule（cease trade）
对于合伙人（partner），要得到税务期间的税务利润需要三步：
Step1. 调金额
基本和sole trader一样，但需要注意的是调整的起点是合伙企业的会计期间的会计利润。把合伙企业的会计期间的会计利润调整成合伙企业的会计期间的税务利润。
Step2. 分配利润
合伙人比个体户多了一步利润分配（在调金额之后，调时间之前），也就是把合伙企业的会计期间的税务利润分配给不同的合伙人，得到单个合伙人的会计期间的税务利润。
分配利润需要注意两点：
（1）分配顺序：salary；interest；profit sharing ratio（PSR）（2）如果在会计期间内PSR发生变化（PSR直接变化；会计期间内有新合伙人加入或旧合伙人离开），一定要把合伙企业的会计期间的税务利润time apportion，分段后再分别分配利润（salary，interest也别忘了time apportion）。
Step3. 调时间
根据合伙人的状态来选择对应的规定进行时间调整, 把合伙人的会计期间的税务利润调整成税务期间的税务利润。新加入的合伙人相当于开始经营；已存在的合伙人处于持续经营的状态，即将离开的合伙人相当于停业。(1) New partner: Opening year rule (commence trade)；(2) Existing partner: Current year basis (trading for many years);(3) Outgoing partner: Closing year rule/Cessation rule（cease trade）
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资本冲减 Capital allowance
接下来，我们将重点分析一下调金额的重要环节—capital allowance（资本冲减）。
首先，同学们要认识到capital allowance仍然处于调金额的环节，所以它所对应的期间是会计期间。其次，capital allowance属于税法上允许抵扣但会计上没有扣除的费用（deductible expenditure butexcluded from accounts），所以在金额调整的时候要把它减掉。最后，明确Capitalallowance只针对机器设备（plant and machinery）。
对于Capital allowance，同学们需要掌握四种allowance和五种资产分类，并熟悉format的书写。
四种allowance指的是：
annual investment allowance (AIA)
writing downallowance (WDA)
first year allowance（FYA）
balancing allowance/balancing charge (BA/BC)
AIA
Annual investment allowance是针对本年新购进机器设备的资本抵减，注意这里的机器设备不包括小汽车（car）。AIA的最大额度是500,000，注意这个最大额度对应的是12个月的会计期间，当会计期间（n）不等于12个月，最大额度就变成了500,000×n/12。同学们还需明确AIA的抵减顺序：special rate pool；main pool；short-life asset；asset with private use。
WDA
WDA抵减的是期初价值（TWDV b / f）, 加上本期增加（additions）, 减去本期处置（disposal）之后的余额（balance）。资产分类不同，WDA的计提比例不同。Main pool资产的比例是18%，special rate pool资产的比例是8%。对于short-life asset及asset with private use，资产的一般分类决定了它们WDA的计提比例，一般分类是main pool，计提比例18%，一般分类是special rate pool，计提比例8%。不管是18% 还是8%，对应的期间都是12个月的会计期间。当会计期间（n）不等于12个月的时候，计提比例将变成18%／8% × n／12。对于WDA同学们还需注意small balance的考点，既当main pool或者special rate pool的balance小于等于1,000的时候，不再计提18%／8% 的WDA，而是计提100%的WDA。但是，1,000的判断标准针对的是12个月的会计期间，如果会计期间（n）不等于12个月，判断small balance的标准就变成了1,000 × n/12。
FYA
FYA是针对本年新购进的低排车（co2 emission≤75g/km）的资本抵减。低排车一定是全新的，不能是二手的。实际买低排车花了多少钱，FYA就是多少。注意与WDA和AIA不同，不管会计期间等不等于12个月，FYA不变。
BA/BC
只有以下三种情况会产生BA/BC：pool的balance出现负数（产生BC）；结业（cease trade）用BA/BC抹零（balance是负数，产生BC; balance是正数，产生BA），且不再享有其他allowances（FYA,AIA,WDA）；处置单独列示的资产（short-life asset或是asset with private use）。
五种资产分类指的是：
mainpool
special rate pool
low emission car
short lifeasset
asset with private use。
关于五种资产分类，同学们需要掌握每种资产分类包括哪些机器设备。需要注意的是，short-life asset和asset with private use要单独列示，有几个资产，列几列。Asset with private use指的是被owner（sole trader or partner）私用的机器设备。被员工私用的机器设备不属于asset with private use。另外，针对asset with private use，计算capital allowance的时候不用乘以商用部分比例，只有在最后变号汇总的时候才乘以商用部分的比例。
下面呢，就是一些有关trading income的典型例题及相关解析
例题1
考察知识点丨调金额
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解答：
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解析：
注意调金额的起始点是会计前期间的会计利润（net profit），不要要调整要写“0”。bank interest received属于interest income，所以调减。对于wages and salary， john给自己妻子的工资和其他员工一样，并不是超额工资（excess salary），因此不需要调整，写0。Rent and rates没有特殊说明，默认是为了经营发生的，不需要调整，写0。Depreciation属于non-deductible expenditure，要加回。对于motor expense，只有trader私用，关于私用的部分加回。普通员工私用不做调整，写0。对于租小汽车的费用，先看租车的目的，这里都是商用。再看二氧化碳的排放量，题目中是150g/km，超过了130g/km，因此只有75%的费用可以抵扣，15%的费用加回。关于entertainment expenses，和customer相关，要加回。Office expenses和bank payable on overdraft没有特殊说明，默认是为了经营发生的，不需要调整，写0。Capital allowance要减掉。
例题2
考察知识点丨capital allowance
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解答：
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解析：
在拿到题目的时候，同学们首先应该判断会计期间是否是12个月，从而确定是否存在WDA, AIA的time apportion。本题的会计期间是从2015.4.1到2016.3.31，刚好12个月，不存在time apportion。接着同学们要去判断资产的分类以及每种资产享有的allowance。2015.4.15购进的equipment应该归属于main pool，享有AIA和WDA@18%。 2015.8.31 购进的motor car（co[sub]2[/sub] emission = 69g/km）属于低排车，享有的allowance只有FYA@100%。2015.8.31购进的motor car（co[sub]2[/sub]emission=180g/km）属于special rate pool的资产，享有的allowance只有WDA@8%，因为AIA仅针对新购进的不是car的机器设备。2015.9.2处置的lorry属于main pool资产，注意disposal取得是cost和proceeds孰低，也就是9800。 2016. 2.1处置了short lifeasset，disposal仍然取得是cost和proceeds孰低，也就是800。 需要注意的是处置short lifeasset会产生BA/BC。
例题3
考察知识点丨分配利润，调时间
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解答：
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解析：
本题求的是“assessments on partners”，既求的是合伙人的税务期间的税务利润。题目中给的是合伙企业会计期间的税务利润，我们先要做的是分配利润，然后再根据合伙人所处的状态调整时间。本题中，会计期间y/e 31.5.13只有两个合伙人，分配比例1:1。会计期间y/e 31.5.14中，在2013.12.1这天，B加入合伙企业，间接导致合伙企业的profit sharing ratio发生变化，从1:1变成了2:2:1。所以对于会计期间y/e 31.5.14，我们需要把利润分为两部分，按照不同分配比例，分别分配利润。一段是从2013.6.1-2013.12.1（6 months），对应的利润是51,000×6/12，按照1:1的比例在M,G之间进行分配。第二段是从2013.12.1-2014.5.31（6 months），对应的利润是51,000×6/12，按照2:2:1的比例在M,G,B之间进行分配。分配好后，再汇总出每个合伙人在整个y/e 31.5.14会计期间的利润。会计期间y/e 31.5.15，直接按2:2:1的比例在M,G,B之间进行分配。分配完利润，接下来是时间调整。M,G是existing partner，所以用current year basis调时间，B是新加入的合伙人，相当于开始经营，用opening year rule调时间。
总的来说，对于trading income，对于整个调整思路的了解尤为重要，对具体细小规则的把握也很重要。看完这篇文章，是不是你对这个考点有了更深入的了解和认识呢？欢迎大家有什么问题都在这里留言提出，我会将高频出现的问题汇总成文，在每周一发布出来。如果你有哪里很疑惑，告诉帅小编我，给你独家制作知识点、考点文章哦~
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