举例说明股权激励中取消或结算的会计处理？

热心网友 · 2017-9-2 02:01:49

举例说明一下：经股东会批准，甲公司2012年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向100名管理人员每人授予1万股股票期权，行权条件为甲公司2012年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2013年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2014年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，即可以6元每股购买1万股甲公司股票，从而获益，行权期为3年。具体资料如下：
　　（1）甲公司2012年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度有1名管理人员离职。该年末，甲公司预计截止2013年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有3名管理人员离职。公司估计该期权在2012年1月1日的公允价值为每股12元，2012年12月31日为每股12.5元。
　　【分析】2012年可行权条件为净利润较前1年增长6%，实际增长为5%，没有达到可行权条件，但预计2013年将达到可行权条件。
　　2012年末确认的管理费用＝（100－1－3）×1×12×1/2 ＝576（万元）
　　借：管理费用　　　　　　　　576
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　576
　　（2）2013年度，甲公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计截止2014年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有8名管理人员离职。2013年12月31日该期权的公允价值为每股13元。
　　【分析】2013年度可行权条件为2个会计年度平均净利润增长率7%，实际为（5%＋7%）/2＝6%，没有达到可行权条件，但预计2014年将达到可行权条件。
　　2013年末确认的管理费用＝（100－1－5－8）×1×12×2/3－576＝112（万元）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　112
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　112
　　（3）2014年4月20日，甲公司经股东会批准取消原授予管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的甲公司管理人员1 200万元。2014年初至取消股权激励计划前，甲公司有2名管理人员离职。2014年4月20日该期权的公允价值为每股8元。
　　【分析】2014年4月20日因为股权激励计划取消应确认的管理费用＝（100－1－5－2）×1×12×3/3－（576＋112）＝416（万元）
　　借：管理费用　　　　　　416　
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　416　　　
　　以现金补偿1 200万元高于该权益工具在回购日公允价值1104万元的部分，应该计入当期费用（管理费用）相关会计分录为：
　　借：资本公积——其他资本公积（576＋112＋416）1 104
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　96
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

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