金融资产的分类（干货总结）

金融资产的分类是近几年考试重点，也是金融资产确认和计量的前提，针对如何准确对金融资产进行分类，做如下分享。
一、分类原则
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。金融资产一般划分为以下三类：
（1）以摊余成本计量的金融资产；
（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；
（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）业务模式
企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、岀售金融资产还是两者兼有。
总结下来，业务模式就是三种可能：
①以收取合同现金流量为目标（只收取流量）；
②以收取合同现金流量和出售金融资产为目标（收取流量+出售）；
③其他业务模式（其他，如出售）。
（二）合同现金流量特征
金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。
总结下来，金融资产的合同现金流量特征大体是两种可能：
①现金流量仅为对本金及以未偿付本金金额为基础的利息的支付（本金加利息）；
②其他现金流量特征。
正常情况下需要同时考虑（一）业务模式和（二）合同现金流量特征，才能正确分类。如：
第（1）类：以摊余成本计量的金融资产=业务模式①+合同现金流量特征①；
第（2）类：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产=业务模式②+合同现金流量特征①；
第（3）类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产=除以上两种之外的金融资产。
通过整理发现，若想分类为第（1）类或第（2）类金融资产，需满足合同现金流量特征①，且业务模式不能是③。
结论：满足以下两种情况之一的，直接分类为第（3）类金融资产。
A.合同现金流量特征为②；
B.业务模式为③。
二、做题技巧
（一）先看合同现金流量特征
1.如果不满足合同现金流量特征①，直接分类为第（3）类金融资产。
2.如果满足合同现金流量特征①，再接着看业务模式，根据业务模式判断金融资产类别。
（二）如何判断是否满足合同现金流量特征①
看题干中购买的标的物：
若是买的涉及股票类投资，则属于不满足合同现金流量特征①，此时直接分类为第（3）类金融资产，考试常见如：买股票、申购新股、基础工具里涉及股权投资、可转换公司债券等符合金融工具。
若是买的债券类投资，不能只看形式收取本金和利息，要关注本金和利息的稳定性，如果不保本也不行，另外利率并不要求是固定利率，随着市场波动的浮动利率也可以满足合同现金流量特征①。
（三）金融资产分类的特殊规定
初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该指定需同时满足“非交易性+权益工具投资”两个特征。
1.指定的条件
若是“交易性”，是以交易为持有目的，业务模式为③，则应分类为第（3）类金融资产；
若是“债务工具投资”，也不能指定，债务工具投资大多满足合同现金流量特征①，根据业务模式分类为第（1）类或第（2）类金融资产。
2.债务工具与权益工具的区分
若题目说明买的标的物是股票，并作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，则为权益工具投资，通过“其他权益工具投资”科目核算。
若题目说明买的标的物是债券，并作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，则为债务工具投资，通过“其他债权投资”科目核算。
三、金融资产的分类对重分类和减值的影响
1.重分类
根据规定，只有企业管理金融资产的业务模式发生改变才可以重分类。并不是所有的金融资产之间都可以重分类，分类的前提是满足合同现金流量特征①，权益类工具投资不能重分类。
满足合同现金流量特征①的资产，根据业务模式的不同可能是第（1）类、第（2）类或第（3）类金融资产。
2.减值
只有第（1）类和第（2）类金融资产才可能有减值，因为这两类金融资产分类时需满足合同现金流量特征①。对于第（3）类金融资产和指定的金融资产一般是股权类投资，不计提减值。
四、最后
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