【案例】IPO申报过程中两度变更收入确认方法

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会计雅苑转载之文章版权归原作者，本文来自科创板IPO申报企业山大地纬公司公告。

2019年12月4日，前期会计差错更正公告

对于软件开发项目，公司按照完工百分比确认收入。会计差错更正前采用完工百分比法确认收入时，软件开发收入在软件主要功能通过测试并且取得客户确认的测试时点的验收报告时按照比例确认收入，根据历年已完工典型合同统计，软件开发测试完成时项目投入工时约为 70%-80%，故完工进度按 70%确定。公司每年年末会根据当年完工合同情况，对测试完工进度进行复核。对于已按相关进度确认过收入的项目在取得客户终验报告时，公司扣除测试完成已确认的收入后，将其余部分确认收入。对于无测试节点或项目中间未取得测试时点验收报告的软件开发项目，公司在项目完成并取得客户终验报告时，按合同金额一次性确认收入。

由于此方法不完全符合准则的要求，公司根据准则要求对软件开发项目完工进度确认方法进行了调整，调整为按照累计实际发生成本占预计总成本的比例。

会计差错更正后对于软件开发项目，在销售或提供劳务的结果能够可靠估计的情况下，在资产负债表日按完工百分比法确认收入：
①公司根据累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定完工进度，其中累计实际发生的成本是指形成项目完工进度所耗用的直接成本和间接成本，预计总成本是根据项目预算估计的项目总成本。②公司每月根据销售合同确定的项目营业收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期营业收入。

第二次问询函针对收入确认事项的答复：

山大地纬首次申报时对软件开发业务按完工百分比法确认收入，以合同约定主要业务流程中的测试和验收节点并按固定项目进度分别确认完工进度 70%和 100%，由于上述完工进度确认方法不符合《企业会计准则第 14 号——收入》完工百分比法的相关要求，公司对软件开发业务完工进度确认方法进行调整，采用标准完工百分比法，按已经发生的成本占预计总成本的比例确认收入。公司已在招股说明书“第八节财务会计信息与管理层分析”之“七、会计政策、估计变更及会计差错更正情况”之“（二）会计差错更正”之“1、根据业务模式，更正收入确认方法”之“2）软件开发业务收入确认方法再次调整的原因”中补充披露收入确认调整说明如下：

软件开发业务收入方法再次调整的原因

由于在完善原软件开发业务收入确认相关的完工百分比核算方法中，公司对完工百分比方法理解的差异，从而致使采用的里程碑节点确认方法，收入确认不符合《企业会计准则第 14 号——收入》关于完工百分比法确认收入的相关要求。针对上述错误，公司对软件开发业务收入确认中相关方法进行调整，对于完工进度的方法，采用已经发生的成本占预计总成本的比例进行，采用标准的完工百分比确认收入。具体调整情况如下：

A.完工进度的确定依据有调整
公司软件开发业务，在满足完工百分比确认收入的条件下，采用的完工进度方法分别是：IPO申报前，依据实际劳务量占预计总劳务量的比例确认，主要是工时为基础；IPO申报时调整为，按项目里程碑节点占合同的比例；此次调整后，根据累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定，其中累计实际发生的成本是指形成项目完工进度所耗用的总成本，包括人工成本、外部采购成本等，预计总成本是根据项目预算估计的项目总成本。B.业务收入确认依据有调整
IPO申报前原收入确认方法在项目完工进度的基础上，需要取得经客户签章认可的工作量确认单或验收报告（客户方认可的完工进度），并据此作为确认收入的依据。调整后直接以完工百分比确认收入，所取得的经客户确认的外部证据作为确认收入的佐证。

综上，为了更客观的反映公司的业务收入情况，公司在报告期将软件开发业务收入确认方法进行了调整。

2019年4月29日，前期会计差错更正公告

收入确认方法变更
本公司以前年度对于软件开发业务收入具体确认原则：对于跨期的软件开发项目，公司按照完工百分比确认收入。采用完工百分比法确认收入时，其完工进度采用以下方法确定：已经提供劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。

财务部门确认收入时，在上述项目完工进度的基础上，取得经客户签章认可的工作量确认单或验收报告（客户方认可的完工进度），并据此作为确认收入的依据。如果不能够同时取得已完工进度的确认，则在取得客户的最终验收证明（包括但不限于完工报告、验收报告或其他完工证明）时，以合同总金额确认收入。当经客户确认的已完工进度与公司计算所得存在差异时，分别以下两种情况处理：若公司计算的已完工进度大于客户确认的已完工进度时，则公司将分析差异形成的原因，复核预算总成本，在必要时对预算总成本及完工进度进行调整，并按调整好完工进度确认当期收入若公司计算的已完工进度小于客户确认的已完工进度时，公司仍按原有完工进度确认当期收入。

随着公司业务规模不断扩大，为更好的反映公司财务状况和经营成果，结合公司软件开发业务的特点和业务流程，严格按照会计准则的相关要求细化具体会计处理方法，认为有必要以更加谨慎的原则确认软件开发业务的收入，故公司调整了相关收入确认方法和标准，具体为：对于软件开发项目，其完工进度采用以下方法：软件开发收入在软件主要功能通过测试并且取得客户确认的测试时点的验收报告时按照比例确认收入，根据历年已完工典型合同统计，软件开发测试完成时项目投入工时约为 70%-80%，完工进度按 70%确定。公司每年年末会根据当年完工合同情况，对测试完工进度进行复核。对于已按相关进度确认过收入的项目在取得客户终验报告时，公司扣除测试完成已确认的收入后，将其余部分确认收入。对于无测试节点或项目中间未取得测试时点验收报告的软件开发项目，公司在项目完成并取得客户终验报告时，按合同金额一次确认收入。