区块链对审计职业的影响

区块链的颠覆性影响在金融界广为人知，但其他行业及职业对区块链的认识水平仍在初级阶段。预计所有经济部门都将放弃中介活动（非中介化）或进行转型，审计行业很好地诠释了这一现象。应分析技术对审计实践和整个审计职业的潜在影响，以帮助审计人员对即将发生的变化进行反思，并获得适当技能，从而做好准备应对这些变化。

有些人认为，区块链不过是当今世界的一个热门话题，即将淡出人们的视线，但还有一些人却将其视作一场可与互联网媲美的革命。新闻界和社交媒体每天都有新文章发布，向人们解释区块链会对商业模式和整体经济产生何种颠覆性影响。
区块链的特征包括透明性、安全性、不变性和可追踪性，主要应用于金融领域，以比特币和以太加密货币著称。目前，保险、国际贸易、医疗卫生和政府服务领域也都开始将区块链应用其中。人们对于区块链技术的颠覆性影响众说纷纭，审计和控制职业并非辩论的焦点；然而，有专家预计其职业将发生深刻变化，并且这些变化可能与零售和旅游业从业人员在互联网浪潮下经历的变化一样重大。

1什么是区块链

区块链技术是一种分布式交易数据库，即一种总分类账或注册表，通过一致性算法对交易及其细节信息（日期、地点、金额、匿名参与者及其加密签名）进行记录和验证。每个已完成交易的记录均为加密信息，涉及的参与者可由一串字符进行识别，一定时间后，交易就成为了区块的一部分。区块是一组与前一个区块相关联的交易，术语区块链由此得名。随后将其分发给此网络关联的所有各方。交易一旦记录在区块链上，就无法更改或取消，这使得该技术兼具准确性与安全性。从审计的角度来看，区块链技术提供了可靠的审计线索，可以借此验证交易的真实性和有效性。
与传统数据库不同的是，区块链还允许对与特定交易相关的规则和过程进行不可变编码，以使交易活动标准化；智能合同就是一例。这些编码是独立程序，一旦启动，就会自动执行区块链中编码的预定义条件。其工作原理与“如果-则”类型的任何条件语句一致（如果满足这样的条件，则运行这样的结果）。例如，有了智能合同，就可以创建一个自动、透明的保险系统，在投保乘客的航班取消后对其进行赔偿。处理这些交易无需任何形式的人工干预。
“与传统数据库不同的是，区块链还允许对与特定交易相关的规则和过程进行不可变编码，以使交易活动标准化。”

因此，区块链本就具备自主性、分散性、安全性和透明性特征，而在以前，这通常是可信第三方（如公证人、国际贸易中的金融中介机构或审计人员）的工作内容。最终，区块链的使用可简化甚至取代这些可信第三方的工作。这种现象被称为非中介化，也伴随着成本节省和相关职业的重大变化。例如，在审计中使用区块链将便于访问客户数据并提高审计效率和有效性，从而减少审计时间、降低复杂性和成本。
因此，想象一下财务审计的商品化就不足为奇了，而人们通常认为，这种商品化是一种法律控制，没有任何附加价值。在这种情况下，2016年日内瓦工商管理学院（HEG Geneva）的一个研究小组从瑞士西部应用科学大学（HES-SO）的职业知识网络上获得了研究推动基金（RCSO），在瑞士进行了一项关于区块链对审计职业潜在影响的研究。研究小组采访了34名在不同规模的公司（小型公司到四大国际公司）工作的财务和IT审计人员，职级为经理到合伙人。图1为受访者分类。

调查结果显示，有94%的受访者，无论职能（IT或财务）或职级如何，预计其工作和职业会发生变化。

图2为本文所载的受访者指出的区块链的潜在影响。

2从财务审计到信息系统区块链审计

62%的受访者认为，审计职业将更加以信息技术为导向。他们预计，财务审计的主要目标将不再是确保公司财务报表的规律性和真实性，而是审查信息系统，特别是要确保区块链技术适当设置和部署。事实上，控制可编码写入技术中，实现控制自动化，技术本身便可保证交易的存在、准确性和完整性。因此，一些受访者甚至进一步假设，审计人员的角色将是对区块链源代码和参数进行深入审查。因此，未来的审计人员主要是“IT工程审计人员”，职能是认证区块链，而非目前负责认证客户财务报表的财务审计人员。
3对技术技能的需求日益增长
受访者解释称，当今大多数情况下，IT环境并不复杂，所以即使财务审计人员并非IT专家，也没有接受过审计信息系统方面的培训，他们也会按照预定审计计划执行IT审计工作。然而，区块链技术具备两个主要技术特征，即不对称密码和分布式系统，堪称成熟技术的完美范例。
因此，大多数财务审计人员甚至许多IT审计人员都不太了解这一点，采访得到的答案就证明了这一点。受访者都没有区块链的实践经验，也不知道该如何审计这种技术。他们指出，目前没有针对区块链的特定审计标准，也缺乏这项技术的个人实践经验，这表明审计公司需要纳入新技能。
在这种情况下，82%的受访者认为，财务审计人员和IT审计人员在实践或培训中需要更深入的技术和科技知识。53%的受访者预计，为了从新技术的优势中充分获益并满足客户的需求，审计公司将需要聘请更多的IT审计人员和新专业人员，如分析专员、数据科学家甚至统计师。这一趋势若得到证实，将会产生两大影响。首先，对审计人员的培训内容产生影响，其次，审计团队的配置和组织也会发生变化。
目前为注册会计师（CPA）候选人提供的课程内容包括会计、财务分析、税务或IT审计。然而，若能证明审计人员的角色确实会从审计财务数据转移到审计区块链，且这一点能正确实施，他们将必须能够理解区块链两大主要功能（非对称加密和分布式系统）。审计人员不仅要拓宽自己的技术技能，以掌握计算机编码、散列和密码学，还要不断提高自身软技能，比如沟通技能。例如，如果受审计方使用能自动执行区块链中预定条件的智能合同，审计人员首先需要了解底层代码，然后才能与律师清晰沟通，以确保这些合同具有法律效力。
此外，由于审计公司，特别是大中型公司，使用的都是更密集的计算机工具，能够处理和分析大量数据，因此公司将需要聘请数据科学家或对审计人员进行培训，从而能正确分析和解释数据，以满足审计要求。因此，似乎有必要修订审计人员的培训计划，以满足不断变化的需求。
此外，审计团队的配置也将发生变化。未来的审计团队将由具备扎实会计和财务知识以及计算机技能的审计人员领导，他们将与IT审计人员和其他领域的专业人士（会计、税务、数据可视化、区块链、大数据领域的专家）密切合作。但科学文献表明，IT审计人员在审计过程中往往缺乏与其他审计人员的沟通，与审计工作的联系也较为间接，且在实践中，审计人员和IT审计人员之间的合作交流程度很低。但如今IT环境日益复杂，如果审计公司聘请的人员具备更广泛的技能，例如聘请更多的IT审计师，那么审计团队的组成将发生变化。对审计领域进行的研究表明，团队的运作似乎必须朝着更密切的互动、更好地整合IT审计工作以及与财务和IT审计人员、其他专家之间沟通更顺畅的方向发展，以确保审计质量更高，达到使用新技术应有的效率和有效性。
“未来的审计团队将由具备扎实会计和财务知识以及计算机技能的审计人员领导，他们将与IT审计人员和其他领域的专业人士密切合作。”
4生产力和质量的提高
由于区块链特征使然，使用区块链将使审计测试自动化成为可能，或至少为审计测试提供便利，从而缩短审计时间。目前，审计人员是通过核对这些数据的不同来源来确认客户数据的准确性。而使用区块链将省去对账这一步骤，因为所有交易都将记录在这个单一的交易分布式数据库中。又如，银行、客户和供应商余额将无需确认，因为审计人员，甚至可能是监管机构都将能够实时访问受审计方和区块链其他参与者的数据。这样一来，交易的可追踪性和持续监控都能得到保证。因此，一些耗时、不连续且无需特定技术专业知识的审计相关任务将会消失，从而提高生产力。65%的受访者认为，如此他们便能将更多时间投入到增值活动中，例如复杂的公允价值分析或风险分析，这些工作需要运用专业判断、经验、专业知识和（例如某个行业的）特定知识。因此，审计人员将能为审计客户提供更好的见解，甚至能成为客户的战略业务伙伴。

此外，有了数据挖掘和数据可视化等其他技术，审计人员可分析其客户的所有数据，而不再仅对样本进行测试，提升鉴证水平，从而提高审计质量。而使用区块链能进一步加强这一效果，因为审计人员将能实时访问客户数据。因此，有了经过认证、可追踪和不可变的信息，审计人员可持续进行检查和审查。

实时审计有可能使审计人员的工作更有效、更主动，更具适应性和前瞻性，从而能够达到投资者和其他利益相关者的期望，毕竟他们希望审计人员不仅仅止步于传统财务审计报告的合格/不合格性评估，还能进行更复杂的分析，并提出更有意义的建议。迄今为止，审计是一项以过去为导向的活动，旨在合理保证“被审计单位的财务报表在所有重大方面均已按照一套适用的会计准则编制”，以便在特定时期发表审计意见。通过使用区块链和数据分析技术，审计人员将能进行新类型的前瞻性分析。随后，审计客户可期望注册会计师提供建议和战略性意见，不过这些建议和意见目前没有得到美国上市公司会计监督委员会（PCAOB）的授权，也会受到其他国家机构的限制，如瑞士的Expertsuisse。这种情况可能会对审计职业构成道德挑战，并可能需要对审计人员的角色和职业进行全面的重新定义。

5将影响审计公司的组织结构

如前所述，一些无需特定技术技能且目前由初级审计人员执行的测试和任务将消失，取而代之的是需要运用专业知识和经验进行的分析。因此，审计企业需要的并非初级人员，而是更有经验的专业人员。这些实体公司目前的金字塔式组织结构将受到强烈的影响，在这种结构中，级别越高，人数越少（从初级人员、高级人员、经理、高级经理，到合伙人）。

年轻的会计师和其他应届毕业生目前刚开始职业生涯，他们作为外部审计人员接触大量的客户，这些客户的业务领域和组织规模各异。他们在更有经验的审计人员指导下不断进步，几年后，他们往往会离开审计部门，在行业中开始其他工作。

然而，如果会计公司不再招聘年轻人，而是招聘更有经验的专业人员，这种模式可能会减弱，甚至逆转。未来，应届毕业生将首先在这个行业工作，学习一些专业知识，然后再加入审计公司。这种趋势的变化将促使这些公司重新审视以高人员流动率为标志的人力资源政策。

“通过使用区块链和数据分析技术，审计人员将能进行新类型的前瞻性分析。”

6更充分的审计标准
值得注意的是，85%的受访者认为，为更好地使用新技术，特别是区块链技术，审计标准至少应在两个层面上有所改变。首先，越来越多的审计公司正在使用基于大数据的IT工具，通过工具，可以对一个组织的所有交易和所有会计记录进行分析，而非当前审计标准建议的基于样本的测试。这样一来，审计公司有能力对大量数据进行分析，而不再仅仅依靠样本测试，他们通过分析财务数据（并非分析内部控制系统的质量）得出的结论有了更高的保证，但这样做又不符合现行审计标准的要求。因此，审计公司最终陷入一种矛盾的境地，在这种情况下，遵守现有审计标准实则降低了充分利用技术所能达到的鉴证水平。其次，到目前为止，还未有审计标准规定如何对区块链进行审计。
随着区块链使用量的增长，以及数据分析和人工智能等其他技术的发展，与此相关的国际规则变化的程度和速度目前仍不得而知。国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）成立了数据分析工作组（DAWG），探讨技术在审计中的应用日益广泛这一情况，并将数据分析技术作为重点，由此可见一斑。数据分析工作组向审计专业人士征求意见这一做法更加表明，IAASB需要在应用指南中体现数字时代，并建议数据分析工作组成员考虑使用其他技术，如区块链技术。
必须指出的是，就目前所知，国际审计准则（IAS）无法弥补有关新技术（如区块链）标准的不足之处。然而，那些已经开始频繁使用区块链技术的审计公司或建立区块链平台以执行其部分业务流程的组织都给财务审计人员带来了一定挑战。当审计标准不存在或不充分时，这种情况迫使他们运用专业判断。
7结论

随着新技术（特别是区块链）的使用日益广泛，审计企业需要思考未来的审计会是何种面貌。区块链的部署涉及审计职业在两个层面上的范式转变。首先，审计任务的范围将从认证财务报表转向测试信息系统，尤其是要认证区块链是否适当实施。正如安永会计师事务所合伙人安德里亚斯托格维勒(Andreas Toggwyler)在一次采访中指出。

认证区块链将无需对交易的存在、完整性和准确性进行测试。但有一点须牢记，区块链无法取代审计人员的专业判断。

其次，以往审计一向是具有后顾性的活动，若得到法律法规的授权，审计便有可能在研究大量数据的基础上，成为一项具有前瞻性的战略分析和咨询活动。
最后，审计公司必须确定其审计团队是否具备应对职业潜在变化所需的技能。到目前为止，业内四大会计师事务所均已在数据分析软件等技术上进行了投资，且都参与了与区块链相关的项目。然而，小型审计公司似乎还没有开始采用这些新技术。事实上，76%的来自非四大会计师事务所的受访者表示,他们所在的事务所仍尚未开始研究新技术。这些公司正处于观望状态，希望到时候能赶上任何新的发展浪潮，但可能为时已晚。