请简单说下审计如何做滚动调整分录？

审计滚调如果牵扯到损益类就直接用年初未分配利润去代替它，如果是资产负债类就借年初未分配利润？到底是怎样的呢。

DANY.osate · 2018-10-28 08:13:22

我知道到了滚调这个内容看的人应该已经很少了。更不会有什么赞，但是还是希望能略尽绵薄帮到想理解滚调的人们，其实只是消化不良失眠了而已。

说的一点都不通俗易懂，没办法这就是财务，希望能帮到哪怕一点。

还请指正：

审计调整的时候“调表不调账”，企业未对审计中发现的账面错误进行处理，导致下一个会计期间审计时该错误仍然存在，之前的调整分录再做一遍，涉及损益时通过“年初未分配利润”这个项目进行调整。

1.什么时候需要滚调：
上期发现的问题进行调整后，企业未作处理。
在审计中发现的问题审计人员会对财务报表进行调整，而不是调整企业的帐套。这种调整仅会反映在出具审计报告中的审定财务报表上。如果企业按照审计调整的分录过入帐套，对账面进行调整，那么就不需要滚调（这里要注意会计科目和报表项目的区别，不展开说）。但因为很多有趣的原因，企业常常不做处理。在下一个会计期间，如果该事项仍未消除，账面错误仍然存在，企业根据账面编制的未审财务报表中则也会仍然存在上期对应的错报。这个时候需要将上期的分录重做一遍。就是所谓的滚调，这不是一个学术概念。

上面的我先“翻译”一下：企业做错账了，根据错账出的报表也是错的。审计师调整了错误的报表。但是企业没管，账还是错的。第二年还是错账，出的报表还是错的所以这时候又要调一遍。

2.如何进行滚调：
事务中，针对某一科目/报表项目的错误/错报，往往是累积的。

先简单举个例子，其实我觉的应该放在下一个例子之后说，你就会恍然大悟，但是可能下一个例子看不下去。

我找你借了110万，打了个欠条却打了100万：“欠100万”

你不开心，找了个哥们来调查了一下，嗯确实欠了110万，于是，他写了个“条子”：

“+10万”，啪啪一下贴在欠条上。

然后“拍了张照”，他在照片上啪啪盖了个章。

条子就是调整分录，照片就是审计报告。

这下对了。

但是我觉得不爽，我说：你有那个照片不就行了？欠条上贴个条子多丑，我就给它撕了，欠条还是100万，我心里觉得很舒服。

第二年，我又找你借了90万，打了个欠条又打错了，这次打了个50万的欠条：“又欠50万”

你不开心，又找那个哥们来调查，查完了，嗯，确实今年借了90万，总共200万了。

这哥们看我们掏出去年的欠条，上面那个辛辛苦苦写的“+10万”都撕了，他想了想，干脆这么干的：

拿着去年的欠条干干净净100万、今年的欠条50万，还有他的小草稿算啊算。

去年少写了10万对吧，他又写了个去年一模一样的“条子一撇”：+10万；今年借了90写了50，少写了40万对吧，写个新的“条子II”：+40万

这不就两个都对了吗？那加在一起肯定也是对的。然后他把两个条子都啪啪贴在了今年的欠条上。然后拍了个照：

“又欠题主50万”、“+10万“、“+40万”。

啪啪盖了个章。拿给你然后走了，顺便要了“条子盖章费”。

你左手拿着去年的照片，上面还有日期呢！右手边是今年的照片，上面也有日期。一个是去年欠你110万，一个是今年欠你200万。

你心满意足，转身就开始做比率分析了

“条子一撇”就是滚调。

1.我把“条子”撕了，他就要滚调；
2.滚调的方法是写个“条子一撇”
3.如果我没撕掉“条子”，承认了那个110万。第二年，他只要直接在欠条“又欠50万”上贴个+40万的“条子II”就行了，就不需要滚调。

不好意思，举一个稍微复杂点的例子，非常绕人，但是如果搞懂这个例子你就明白滚调了。

请做好晕眩的准备。

比如企业应收账款余额200万，坏账准备为0，企业本期计提应收账款坏账100万。
经过审计师测算，应该计提110万。此处省略与企业沟通等等。最后审计师补提了坏账，该事项如下（省略所有其他业务）：

a.企业未审资产负债表（以下简称BS）中应收账款为100万（账面余额200万-坏账准备100万）；未审利润表（以下简称IS）中资产减值准损失100万
b.审计调整：
借：资产减值损失 10万
贷：坏账准备 10万
注：该分录存在于审计底稿中
c.审定BS中应收账款账面价值90万；审定IS中资产减值损失110万

企业未将该审计调整过入账套。

下一会计期间，企业应收账款应当全额计提坏账，然而企业本期仅计提了50万。

a.未审BS中应收账款为50万（应收账款账面价值200万，坏账准备企业账面记录是上期的100万加本期的50万）；未审IS中资产减值损失为50（企业的分录本期做了“借：资产减值损失50 贷：坏账准备50）

b.审计人员测算后确认应当全额计提坏账，进行滚调：
第一步：将上期的分录抄下来
借：资产减值损失 10万
  贷：坏账准备 10万

第二步：因为涉及损益，将损益类科目替换为年初未分配利润（其实这个分录就是所谓的滚调了）
借：年初未分配利润 10万
  贷：坏账准备 10万

第三步：补提本期坏账，对剩余部分进行审计调整
借：资产减值损失 40万
  贷：坏账准备 40万

第四步：将两个分录合并，这是对这个科目最终的调整
借：年初未分配利润 10万
      资产减值损失 40万
  贷：坏账准备 50万

用这个分录直接对期末的未审报表进行调整。BS中调整期末数，IS中调整本期数。

不好意思手机码字分录有点丑。

c.经过上述调整，审定BS中应收账款为0（未审BS中50万减“最终调整”分录的50万坏账）；审定IS中资产减值损失90万（未审IS中50万加“最终调整”分录的40万）；利润分配表和所有者权益变动表不展开说。

以上是一个滚调的过程。

......

很晕吧。

接下来说更晕的，你没有问的

“为什么要滚调？”

因为上期的错报仍然存在

报表反映的是企业的财务状况。上面例子的基础是企业做错账了，审计师根据“事实”来进行调整，消除未审报表中的错报来反映企业的真实财务状况。

顺一下那个例子：

BS方面

事实流1：第一年企业“应该”计提110万坏账，应收账款“应该”是90万；第二年“应该”计提90万坏账，应收账款“应该”是0

账面/报表1:第一年企业计提了100万坏账，应收账款是100万；第二年企业计提了50万坏账，应收账款是50万。

IS方面

事实流2:第一年资产减值损失“应该”是110万，第二年“应该是90万。

账面/报表2:第一年企业记了100万，第二年企业记了50万。

审计调整的目的则是用分录来把报表调整成符合事实。

你对事实流和账面/报表做差就行了。

好了，我知道拿坏账做例子很晕

这个例子设计的想法是尽可能体现滚调中“连续错误”、“涉及损益”等情况。

滚调就是这么调的。

Suellen · 2018-11-22 15:28:42

知乎用户发表于 2018-10-28 08:13
1、一般当被审计单位将审计调整分录做入审计年度的账期内，则不存在期后调整的问题。这种在审计中比较少遇 ...

你好，你的图片显示不出来呀？可以再发一遍吗？

请简单说下审计如何做滚动调整分录？

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