太多知有问了，我当时听课的感觉网校讲的非常糟糕，啰嗦 简单问题复杂化，花了很久才搞清楚到底咋回事，不想大家也走弯路，翻了下以前的笔记争取分三部分用通俗的话把合并报表的逻辑讲透，第一部分少数股东 第二部分商誉 第三部分合并报表基本逻辑 阅读顺序最好231。第一部分在看完23后基本就能明白，这块写的比较早里边有些表述可能不准确但也可以这么理解，第二和第三部分比较详细，相信读后对合并报表会有全面的理解。
一 少数股东
1讲人话。首先，少数股东损益是合并报表产生的，可以认为是利润的抵消项（实质上是利润在多数股东和少数股东中的划分）目日常不用核算。这样处理有个理论前提不光这笔分录所有合并分录都运用这个观点，不搞清楚是不好理解。母公司理论，集团只把母公司股东当股东歧视少数股东，认为少数股东权益是集团的负债根本不是权益，归属少数股东的利润不是利润是集团支出的费用（不明白就想想利润分配和长投的抵消那两比分录很典型的体现了这个思想），说白了少数股东是外人，我们集团要跟这小子划清界限。
2逆流的交易产生的损益这里假设赚了，集团要全额抵消收入成本和虚增的资产成本。集团认为子公司还有少数股东这个外人呢，我全额抵消的利润不能我全担着我又不是全资，你少数股东也要担着你那部分的，于是就有了贷少数股东损益 ，实质上这笔分录对于集团来说把全额抵消的利润那部分归属少数股东的又找补回来了,损益再分配准确的来说是再分类。利润是站母公司角度的利润，损益科目贷方嘛，相当于增加了集团的利润 。相对应的借少数股东权益，这个对应项目的意思是你少数股东担着的利润，减少了你少数股东的权益。也就是集团认为减少了负债。
3另外，合并报表的会计主体是集团，这是集团的立场。少数股东可不这么看，你集团左手倒右手关我鸟事啊。我的股权投资达到长投标准的，他实现了利润我就该走账，我和你集团又没关联方关系。我的报表我做主。
4有兴趣的话可以去了解下合并报表的三理论，书上从来不讲理上来就写分录准则这规定准则那规定搞得人一头雾水。每个理论出发点不同必然导致会计处理不同，比如说这里要是不搞歧视假设有个理论大家相亲相爱一家人完全平等，哪里有什么少数股东权益少数股东损益，一家人嘛权益就权益利润就利润分那清楚干嘛，你看，压根就没这两科目了，一系列合并抵消调整分录就全变了。
5最后想说下每个理论都有局限性，现行准则基本上用的母公司理论，不过准则现在处于大修期，收入准则金融工具准则确定要变。这理论也有他不合理的地方，指不定哪年也会变，瞎折腾以前辛苦学的又做了废。
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上边就解释来说没问题，理论适用方面有点偏差。这里修正下，不纠结理论的话可以不管下边的表述。
这几天刚好遇到个集团客户 请教了下他们会计经理 ，我干的工作涉及会计不是很深还是听专业人士的。
1准则里合并报表综合了几个理论有点混搭，内部交易是适用实体理论的。
2实体理论指导思想是所有合并范围内多数股东少数股东都是股东都是平等的 主体站在集团实体角度看问题 会计就是分类亲兄弟明算账 顺流交易只有集团虚增损益集团虚增资产，没有少数股东的事。按实体这个角度全额抵消集团的资产和损益就行。 逆流交易按这个口径也要全额抵消，但子公司损益中掺和了少数股东，抵消的损益归属两方，所以少数数股东和控股股东之间损益分摊。
3母公司理论下内部交易的处理 站母公司角度少数股东算外人 顺流的话站母公司角度就不能全额抵消，子公司商品归属少数股东的部分算正常销售不抵消不算内部交易，只抵消母公司对子公司有控制权的部分。逆流也是一样的，只抵消有控制权的那部分，其他部分不算内部交易。另外母公司理论假设有家母公司控制全局，如果交叉持股很多母公司就不明确了，处理就困难了，会计质量也会出现问题。
说明 合并报表其他的内容基本按照母公司理论来处理，比如商誉只体现母公司商誉 不欢少数股东商誉，其他的抵消调整分录也一样。
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二商誉
大家说的对，就商誉是母公司理论，其他都是实体理论。
会计的本质就是把业务按经济实质分类，这里和其他学科交叉下更好理解，个体户想怎么计都是没问题的,一个人又是员工又是老板，不存在信息不对称的问题，只是起到分析的作用。个体户发展成合伙企业进一步发展为公司、股份公司然后上市，就太复杂了，一堆矛盾都出来了。大股东 小股东 管理层 市场中的潜在进入者俗称搅屎棍哈哈 政府 客户 供应商等等，各方之间都有博弈，什么委托代理问题 小股东搭便车问题等等等等太多了 这还不说各方内部都是剑拔弩张，需要一整套尽量客观的规范来平衡利益的，各方都坐下来谈(国内当然政府说了算喽)。会计就是其中的一环，因为信息不对称加剧了摩擦，严重阻碍了市场的发展，尽量客观的准则可以降低这个问题的影响，但是会计是没法避免主观性的，加上本身的缺陷，所以会计没法反映公司的实际价值。当然也没人知道公司的全部价值，只能参照更不靠谱的金融市场来估值。商誉实质上是估值的产物，估值-被购买方净资产公允 主观性比较强，不管用什么属性计量都不是太好。所以一般的商誉不能确认资产，只有在合并时产生，而且在合并过程中只要是公允价值能够计量的被购买方没确认的或有资产或有负债全部要辨认 我讲的都是非同一 同一我会标出来 这里是理性经济人假设买了就要确认因为 已入合并对价 我觉得有部分原因是为了冲减商誉 实在不行才确认商誉，准则都知道魔幻的中国资本市场最好少确认商誉少数股东的商誉就别确认了，资产里那么多商誉实在不好看。商誉用历史成本计量，不减值就不准动，减值最先减商誉。合并层面为啥不能动？随着估值的变动而变动这不就是公允价值计量嘛，你买的股权能叫长投嘛？你买的不就是交易性金融资产吗！这里商誉的计量属性和科目设置相关的 这下懂了吧。卖了不丧失控制权为啥也不能动要恢复，站合并层面算权益交易，不能产生损益。动了就不符合经济实质，会计就是按经济实质分类的学科。站更高的层面去理解一点也不奇怪。其实是回归了会计本质。
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三 合并基本逻辑
我只写最关键的部分，要理解合并报表有三个基本原则明确，这块就全通了。
1 交易性质。这块要站相应的会计主体来看哪些交易属于损益交易，哪些交易属于权益交易。损益交易认为是购买行为公允价值计量有损益确认损益 权益交易不认为是购买行为认为是权益的结合账面价值计量没有损益差额确认资本公积。 合并后续股权变动不丧失控制权的合并主体层面是权益交易。同一控制下合并是权益交易。同一非同一最大区别就在交易性质。
2 计量属性 个表长期股权投资的计量属性 初始按公允价买的 后续计量不管你是什么方法都是历史成本，没有公允价值这一说，公允价值后续计量是金融资产不是长投。看起来不起眼，其实是关键。成本法是一种简化处理因为要编合并 合表比较重要，如果没有合并报表这一说，成本法这种买了就不动的处理方法绝对是不科学的，你可以把成本法理解为一个临时科目，因为要编合并个表就懒得处理了。成本法是个祸害个表简单了，合表多出来个数据衔接调整的后续处理，无比乱，没成本法就没有追溯这一说。权益法也是历史成本只不过跟着被投方走，说得装X一点就是持续计量，丧控宁愿追溯也是历史成本持续计量。。
3 会计主体，这里再次强调拿着报表，合并报表难点在于 编报基于个别报表，这就导致最少在3个会计主体（母公司 子公司 合并主体）之间来回切换视角，一下调整一下抵消 几张报表的项目一起动。人脑不是电脑，你刚接触就扔了报表直接上分录，极可能被搞得昏头转向。合并会计主体，绝对的核心问题，是一切故事的起点，是认定合并报表里是损益交易与权益交易的关键，是认定内部交易及处理的关键。比如内部交易如果合并主体单独做账就没这些事了，例如集团内部销售存货买方也作存货，合并会计主体根本不做账，买方作固定资产 合并会计主体做账把存货改名固定资产就行，但是现在基于个表编制就要抵消。比如看似复杂的同一合并只不过有多层合并主体，在最终合并会计主体看来下层企业之内都是内部交易，都要抵消，为了不折腾第二层会计主体就直接把一体存续留存收益恢复算了(权益交易)避免在这一层抵消，最终合并层面又恢复来回折腾。还有交叉持股视同母公司用子公司回购自身股票。
好了你已经能理解合并报表的三个核心问题了加上我前面讲的商誉，现在可以作分录了。
1一般分录，理解抵消调整什么的重点在弄清楚权益法各个科目与子公司报表的关系，拿着报表把勾稽关系理顺，当你熟练时就会发现成本转权益其实就是打了个草稿，不是复杂的问题不用打草稿的，可以直接调表，最后目标是生成报表不是作分录。
进一步说明上边的抵消调整这里补充下反向购买，反向购买核心问题还是计量属性，A和B换股 A发股票发多了，导致被B原股东控制，这里就出现个问题了，合并会计主体中B按什么计量 A按什么计量？会计上认为 这业务的实质是B的原股东控制了A 通过A继续控制B 又因为B的原股东从头到尾都控制B。结论是这笔交易本质是B的原股东控制了A 可以作处理了，在整个合并主体里 A公允价值入账 B历史成本入账 算出商誉放资产里 权益的话A的权益都不要 倒挤资本公积 (资本公积其实是公允账面差 还记得吗前边讲的损益交易吗）从头到尾就这么点事 谁是少数股东？ B不换股的原股东是少数股东 A的原股东和B换股的原股东是多数股东，因为没换股就只有B的股份没有A的 日后持续计量计算利润 和权益 整个就这么点事。确认计量属性，难吗？？？ 用成本法变权益法吗？不用 成本法变权益法是吃饱了撑的，打草稿打出鬼了，越打越复杂，合并报表的调整抵消分录本身就是简单问题复杂化，为了考试刷人用的。不管正着买反着买都一样 本质问题还是计量属性，会计主体，交易性质当然反向购买不涉及交易性质都是损益交易 不要记那些没用的东西，那些东西都是辣鸡简单问题复杂化。A个表会计主体没变正常记账。总结下更形象点A的会计合并日编合并把长投解开，变为用B的历史成本计量的报表抄过来，有少数股东就按比例剁出来。加上商誉，A自己的全变公允计量权益都不要，不平的用资本公积补，日后按持续计量的口径往下记就完了。这个能听懂一般抵消应该没问题了。
2长投转换 合表与个表会计主体不同对交易的性质合表要重新认定，记得上边说的吗是在个表基础上调整。 不丧控 个表历史成本持续计量，合并主体权益交易历史成本持续计量，没有损益全部调回计入资本公积，商誉也是历史成本全部调回。 丧控个表没出长投 追溯 所谓追溯就是历史成本持续计量，合表视同首次购买公允价值计量，被稀释或者直接增资一样的处理。直接增资合表层面是内部交易，因为根本没有和子公司交易而是和少数股东交易，所以多一步调损益。
分录看起来很复杂，乱是因为核心问题没理清。理清这三个要点，站在一个更高的角度来看问题，而不是稀里糊涂的背，马上就可以通透。可能这么说一下明白不了，对着报表对着分录看多看几遍就全明白了。
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