商品期货的纳税时间

商品期货交易中涉及实物交割和非实物交割环节，应如何缴纳增值税?
　　解答：在期货市场中，商品期货通常都采用实物交割方式，金融期货中有的品种采用实物交割方式，有的品种则采用现金交割方式。
　　实物交割，是指期货合约的买卖双方于合约到期时，根据交易所制订的规则和程序，通过期货合约标的物的所有权转移，将到期未平仓合约进行了结的行为。商品期货交易一般采用实物交割的方式。
　　现金交割，是指到期末平仓期货合约进行交割时，用结算价格来计算未平仓合约的盈亏，以现金支付的方式最终了结期货合约的交割方式。这种交割方式主要用于金融期货等期货标的物无法进行实物交割的期货合约，如股票指数期货合约等。近年，国外一些交易所也探索将现金交割的方式用于商品期货。我国商品期货市场不允许进行现金交割。

　　《国家税务总局关于下发〈货物期货征收增值税具体办法〉的通知》(国税发〔1994〕244号)规定：
货物期货交易增值税的纳税环节为期货的实物交割环节。货物期货交易增值税的计税依据为交割时的不含税价格(不含增值税的实际成交额)。
不含税价格=含税价格÷(1+增值税税率)……
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条规定，增值税税率：

　　纳税人发生应税行为，除本条第(二)项、第(三)项、第(四)项规定外，税率为6%。
　　第四十五条规定，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：……(三)纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。
　　附《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第(五)项第4点规定，金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。
　　附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(三)项第3点规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
　　附件3：《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条规定，下列项目免征增值税……(二十二)下列金融商品转让收入。……5.个人从事金融商品转让业务。
　　因此，商品期货交易若有实物交割，在实物交割环节按照商品适用税率征收增值税;非货物期货在金融商品所有权转移的当天为增值税纳税义务发生，适用税率为6%，个人从事金融商品转让业务免征增值税。

注意：
一、货物期货交易增值税的纳税环节为期货的实物交割环节。
　　二、货物期货交易增值税的计税依据为交割时的不含税价格（不含增值税的实际成交额）。
　　不含税价格=含税价格÷（1+增值税税率）
　　三、货物期货交易增值税的纳税人为：
（一）交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人。
（二）交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。

编辑整理：青海国宁税务师事务所有限公司

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