什么是商誉？什么是商誉减值？

大白话来了。
一个企业看好另一个企业，愿意溢价购买这个企业的股权，支付的购买价款中溢价部分就是商誉，所以商誉是企业合并形成的。
由于是在市场上购买，肯定按照公允价值计算，所以商誉就是企业支付的购买价款中超过被购买企业净资产的公允价值的部分。
商誉=合并成本-被合并方可辨认净资产的公允价值的份额
其中：合并成本就是企业去购买股权的成本，也就是合并子公司的成本；可辨认净资产就是资产负债表中的资产和负债，即除商誉以外的资产和负债，商誉属于不可辨认的资产；份额的意思就是购买的股权比例，即买进后对子公司的持股比例。
由于商誉具有不确定性，不管是否存在减值迹象，企业都应该至少在每年年度终了时对于商誉进行减值测试。不像其他资产只有在存在减值迹象时，才进行减值测试。
由此可见，商誉一定是依附于子公司的净资产存在的，所以，商誉本身不能独立产生现金流量，需要依附的其他资产才能产生现金流量。商誉的减值测试，就需要对商誉所依附的资产组进行减值测试。
关于商誉的减值测试的计算CPA教材上的计算方式是三个步骤：先计算出不包含商誉的减值金额，再计算出包含商誉的减值金额，最后计算除商誉外的资产应分摊的减值金额。
这样计算显得有些复杂，其实可以很简单的计算和理解。就是用包含商誉的资产组的账面价值与资产组的可回收金额进行比较，如果需要计提减值准备，首先抵减商誉的账面价值，不够抵减的部分再在资产组资产中分摊抵减。
具体计算步骤，直接通过一道例题来帮助理解。
甲企业在20×7年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%股权。在收购日，乙企业可辨认资产的公允价值为1500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认商誉400万元。
假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。在20×7年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1000万元，可辨认净资产的账面价值为1350万元。
我们的目的是计算商誉的减值，最终需要对包含商誉的资产组的账面价值与可回收金额进行比较，可回收金额1000万元为已知条件，接下来就是要计算乙企业包含商誉的账面价值。
乙企业可辨认净资产的账面价值为1350万元，加上商誉就是乙企业包含商誉的账面价值了。甲企业计算出的商誉是80%股权对应的商誉，接下来就需要计算乙企业的全部商誉，也就是乙企业100%股权对应的商誉，即包含了小股东对应的商誉部分。
第一步：计算母公司的商誉。
甲企业因合并形成的商誉=合并成本-乙企业可辨认净资产的公允价值的份额=1600-1500*80%=400万元。
第二步：计算资产组整体的商誉。
乙企业的全部商誉=甲企业商誉/甲企业的持股比例=400/80%=500万元。
第三步：计算包含全部商誉的资产组的账面价值。
含全部商誉的乙企业（资产组）的账面价值=全部商誉+可辨认净资产的账面价值=500+1350=1850万元。
第四步：将包含全部商誉的资产组的账面价值与可回收金额进行比较。
包含全部商誉的乙企业的账面价值1850万元大于可回收金额1000万元，需要确认的减值金额1850-1000=850万元。
减值金额首先抵减商誉，不够抵减部分再在资产组资产中按照账面价值分摊。由于减值金额850万元大于全部商誉500万元，商誉的账面价值会被全部抵减掉，剩余部分850-500=350万元在资产组资产中按照账面价值比例分摊。
以上是针对乙企业这个资产组而言，需要计提商誉减值准备500万元，其他资产减值准备350万元。对应的，对于母公司甲企业按持股比例计算即可，即甲企业的商誉减值金额=500*80%=400万元，剩余商誉为0，其他资产的减值金额=350*80%=280万元。
假如第四步计算出来的包含全部商誉的乙企业的账面价值1300万元，仍然大于可回收金额1000万元，需要确认减值金额1300-1000=300万元。
由于减值金额300万元小于全部商誉500万元，商誉的账面价值已经足够抵减，其他资产就不需要分摊减值金额了。
乙企业需要计提商誉减值准备300万元，相应的，对于母公司甲企业按照持股比例计算的商誉减值金额=300*80%=240万元，甲企业商誉还剩余400-240=160万元。
通过这道例题，可以总结出计算商誉减值金额的步骤：
第一步：计算母公司的商誉。
第二步：计算资产组整体的商誉。
第三步：计算包含全部商誉的资产组的账面价值。
第四步：将包含全部商誉的资产组的账面价值与可回收金额进行比较。
本文摘自我的“不听课就能看得懂的白话讲义之《资产减值》”。

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