为什么要单独制定金融工具会计准则？

《CAS22——金融工具确认和计量》（下文简称CAS22）规范的是企业发生的金融业务如何进行会计处理。所有的企业都涉及一些金融工具，例如，应收账款、应付账款、实收资本等。一般工商企业发生的金融业务比较简单，但是银行、证券、基金等金融企业发生的金融业务比较复杂，CAS22更多的是规范这些复杂金融业务如何进行会计处理，搞清楚这些复杂的金融业务，是理解会计准则的前提，才能运用会计准则去解决会计实务问题。
金融是现代经济的核心，金融市场(包括资本市场)的健康发展离不开金融工具的广泛运用和不断创新。近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快的发展。金融业务既可以促进实体经济的发展，也可以点爆金融危机引起社会经济的衰退。随着金融市场的不断发展，金融衍生品的不断创新，出现了大量的新型金融工具，既拓展了企业的融资和投资渠道，也为市场监管和会计处理带来了很多挑战，这些新型金融工具涉及了大量的金融工程、法律、风险管理、统计等多个学科的知识，因此导致金融工具会计成为会计中的难题之一。
金融工具对会计方法的变化比较敏感，尤其是金融企业的资产负债表金额非常庞大，企业未来的现金流量又高度依赖于金融工具，即使会计方法发生很小的变动，也会导致金融企业的会计报表发生很大的变化，从而影响企业的财务状况和财务业绩。CAS22规范了金融工具的确认和计量，但是，金融工具的列报执行CAS37。CAS22规范了包括金融企业在内的各类企业的金融工具交易的会计处理，要求企业将几乎所有金融工具（尤其是衍生工具）都纳入表内核算，从而有助于全面反映企业的金融工具交易产生的未来现金流量的金额和风险，便于报表使用者更好地了解企业的财务状况和财务业绩。
为什么要制定金融工具会计准则？因为：
第一，衍生工具的出现。衍生工具不要求初始净投资（或要求很少的初始净投资），也就是没有初始成本，这在历史成本会计中无法进行会计处理，所以，实务中很多企业对衍生工具不入账，也不确认后续公允价值变动，从而使财务报表中没有反映企业存在的风险，报表使用者无法估计这些风险对企业财务状况和财务业绩的影响，损害了会计信息的有用性。
第二，在金融工具准则发布之前的会计准则（如IAS25投资会计）中，允许企业对证券投资选择以成本或成本与市价孰低者来计量，这就导致了同样的金融工具在期末具有同样的公允价值，却因为不同企业购买成本的不同而在资产负债表中列报的价值不同，降低了会计信息的可比性。
第三，随着时间的推移，金融工具（例如股票）的购买价格与市场价格出现很大的差异，价格可能成倍的变化，导致历史成本计量的信息无法反映资产的真正价值。
第四，金融工具可以经过各种方式进行打包和组合，以至于随着时间的推移和某些事件的发生，用这些金融工具付款实际上可以十分灵活，因此，传统意义上的购置成本几乎可以随意确定。
第五，金融工具通常不是完全出售，更多的是部分出售，或者以旧的金融工具交换新的金融工具，在这种情况下，出售时点、交易价格、新金融工具的价格都是不确定的，从而导致历史成本会计无法解决。
第六，资产证券化业务的发展。资产证券化是重要的金融创新，但是对企业将资产进行证券化之后能否终止确认，如果会计处理没有统一的规范，将直接影响到资产负债表和利润表。
第七，缺乏统一的套期会计规范。衍生工具的主要作用之一就是用来作为套期工具，规避被套期项目的风险。在缺乏套期会计规范的情况下，实务中，企业各种会计处理做法都有，降低了财务报表信息的可比性和透明度。
第八，金融工具信息对金融市场的稳定作用。在金融市场中，很多投资者根据金融工具会计信息进行投资决策，随着2007-2008年金融危机的出现，金融工具会计信息对于金融市场的稳定性起到了越来越大的作用。
正是由于以上原因，需要专门的金融工具会计准则。但是，金融工具采用公允价值计量也产生了下面一系列的问题：
第一，对于不在流动市场或信息效率高的市场上交易的金融工具，公允价值通常难以客观、可靠的确定，从而产生相当大的计量操作空间。例如，投资方对非上市公司股权的投资，被投资股权的公允价值如何计量，存在比较大的主观估计。
第二，公允价值计量产生的损益计入利润表，导致了利润表发生比较大的波动。
第三，公允价值变动损益并不是企业真正实现的业绩，计入利润表后，对企业管理层的业绩评价、股利分配、投资者决策等产生了误导。
第四，公允价值计量的金融资产与资产负债表中历史成本计量的资产，产生了会计错配。
第五，金融工具通常以打包的方式进行购买或交换，所产生的现金流量最终只能以整体进行计量，违背了单独计量的原则。
因此，担任2007年IASB主席的大卫特迪先生说：“如果你认为你理解了金融工具，那么你就没有真正读懂它，因为它是无法理解的”。所以，金融工具会计还是不断研究中，例如，采用统一的公允价值计量模型，组合套期等。
以上内容摘自郑泳州著《企业会计准则讲解——金融工具分册》，特此感谢！